|
|
|
Проскурина В.П., бухгалтер-практик САР,
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Медицинские учрежденияв Республике Казахстан зарегистрированы в следующих правово-организационных формах: - государственные учреждения; - государственные казенные предприятия; - частные организации в виде частных учреждений и ТОО. Деятельность по оказанию медицинских услуг населению страны относится к деятельности в социальной сфере. На основании статьи 135 Налогового кодекса Республики Казахстан, доходы, полученные в связи с осуществлением такой деятельности, освобождены от обложения корпоративным подоходным налогом, при условии, что доходы от оказанных медицинских услуг, безвозмездно полученным активам и вознаграждениям по депозитам за отчетный период составляют не менее 90% от общего объема полученных доходов, а также направлены на ее осуществление. Положения этой статьи применимы, если медицинская организация применяет общеустановленный режим налогообложения. Если же, организация избрала для себя применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации, то ее доходы подлежат налогообложению в соответствии со статьей 436 Налогового кодекса РК. Для этого налогового режима положения статьи 135 Налогового кодекса РК об освобождении от обложения доходов КПН не действуют (применять нельзя). До 1 января 2013 года порядок ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности также зависел от применяемого налогового режима. Казенные организации и частные субъекты малого и среднего предпринимательства, применяющие общеустановленный режим, осуществляли ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности по НСФО № 2; а применяющие СНР на основе упрощенной декларации - в соответствии с НСФО № 1.Учет основных средств в НСФО № 1 и НСФО № 2 имел некоторые отличия. С 1 января 2013 года действия НСФО № 1 и НСФО № 2 прекращено в соответствии с постановлением Правительства РК, которым утверждены НСФО, действие которых распространяется только на субъекты малого бизнеса. Остальные субъекты среднего и крупного предпринимательства должны руководствоваться МСФО. Государственные учреждения с 1 января 2013 года обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с новыми «Правилами ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденных приказом Министра финансов РК. Поэтому, учет основных средств в медицинских учреждениях различных форм собственности и правово-организационных форм производится однотипно. Различны лишь планы счетов, на которых отражаются бухгалтерские проводки. К понятиям, используемым при учете основных средств, которые указаны в Правилах, относятся: 1) актив - ресурс, контролируемый индивидуальным предпринимателем или организацией (государственным учреждением) в результате прошлых событий, от которого ожидается получение будущих экономических выгод; 2) амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования; 3) амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости; 4) вид активов - группа активов, аналогичных по характеру и применению в деятельности субъекта; 5) ликвидационная стоимость (актива) - расчетная сумма, которую субъект мог бы в настоящее время получить при выбытии актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы актив был уже достаточно старым, а его состояние таким, как ожидается на конец срока его полезного использования; 6) справедливая стоимость - сумма, на которую может быть обменен актив, по которой может быть погашено обязательство или на которую может быть обменен предоставленный долевой инструмент при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами; 7) балансовая стоимость - сумма, по которой актив или обязательство признается в балансе; 8) биологический актив - животное или растение; 9) изменение в расчетной оценке - корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего статуса активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в расчетных оценках возникают в результате новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок; 10) срок полезного использования - период времени, в течение которого, как ожидается, актив будет пригоден для использования субъектом; либо определенное количество продукции или аналогичный показатель, которое субъект предполагает получить с помощью данного актива; 11) инвестиции в недвижимость - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (владельцем или арендатором по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, но не для: - использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; - продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности; 12) аренда - договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного периода времени; 13) убыток от обесценения - это: - сумма, на которую балансовая стоимость запасов превышает продажную цену за вычетом затрат на завершение и продажу, либо - сумма, на которую балансовая стоимость иных нефинансовых активов превышает их справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу; 14) финансовая аренда - аренда, по условиям которой происходит передача, по существу, всех рисков и выгод, присущих праву собственности на актив. Право собственности может, как передаваться, так и не передаваться. Любая форма аренды, отличная от финансовой аренды, является операционной арендой; 15) основные средства - материальные активы, которые: удерживаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, сдачи в аренду третьим лицам, инвестирования или административных целей; как ожидается, будут использованы в течение более одного периода; 16) группа на выбытие - группа активов, подлежащая выбытию путем продажи или иным образом вместе как группа в результате одной операции, и обязательства, непосредственно связанные с активами, которые будут переданы в ходе этой операции. Для учета основных средств государственного медицинского учреждения предназначены счета/субсчета нового плана счетов бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденного приказом Министра финансов РК,: 2310 «Земля»; 2320 «Здания»; 2330 «Сооружения»; 2340 «Передаточные устройства»; 2350 «Транспортные средства»; 2360 «Машины и оборудование»; 2370 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь»; 2380 «Прочие основные средства»; 2390 «Накопленная амортизация и обесценение основных средств»; 2411 «Незавершенное строительство»; 5111 «Резерв на переоценку основных средств». Для учета основных средств в казенных государственных предприятиях, ТОО и частных медицинских учреждениях предназначены следующие счета бухгалтерского учета по Типовому плану счетов, утвержденному приказом Министра финансов РК: 2410 «Основные средства» 2420 «Амортизация основных средств» 2430 «Убыток от обесценения основных средств» 2510 «Растения» 2520 «Животные» 2930 «Незавершенное строительство» 2940 «Прочие долгосрочные активы» 5420 «Резерв на переоценку основных средств» Рассмотрим порядок учета основных средств в следующей последовательности: 1.Признание основных средств. 2.Поступление основных средств и их первоначальное измерение. 3.Последующие затраты. 4.Измерение после первоначального признания. 5.Амортизация основных средств. 6.Выбытие основных средств. Прекращение признания. 7.Раскрытие информации в финансовой отчетности. 8.Основные бухгалтерские проводки по учету основных средств.
1.Признание основных средств. В МСФО (IAS) 16 дается следующее определение основных средств: Основные средства — это материальные активы, которые: (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. В Правилах с изменениями, это определение записано в следующей редакции: Основными средствами являются материальные объекты, которые: - удерживаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для собственных нужд; - как ожидается, будут использованы в течение более одного года. Как видно из вышеприведенных текстов, новые Правила бухгалтерского учета в государственных учреждениях максимально приближены к международным стандартам. При первоначальном признании объекта основных средств субъект должен измерить данный объект по его фактической себестоимости. Признание основного средства в качестве актива осуществляется только, если: (a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; (b) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена. Стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, то есть, что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. Что это все значит? Это значит, что к основным средствам (фиксированным активам) медицинского учреждения можно относить не все материальные ценности, срок службы которых более одного года.
НАПРИМЕР: Приобретен холодильник стоимостью 75 000 тенге в аптеку медучреждения для хранения медикаментов, которым требуется такие условия хранения. Приобретен холодильник стоимостью 97 000 тенге в кабинет главного врача для временного хранения личных продуктов. Как отразить эти приобретения в бухгалтерском учете? Давайте рассуждать (выражать профессиональное мнение). 1.Холодильник для аптеки используется, в дальнейшем, для каких целей? - Для целей осуществления процесса оказания медицинских услуг. Значит, медицинское учреждение получит связанные с этим объектом будущие экономические выгоды, - оплата за предоставление медицинских услуг. Его стоимость указана в документах на приобретение, то есть надежно оценена. Поэтому, в соответствии с критериями признания, холодильник для аптеки, стоимостью 75 000 тенге, признается в качестве основного средства (фиксированного актива). 2. Холодильник в кабинет главного врача служит, в дальнейшем, для каких целей? - Для целей улучшения условий труда работников. Наличие или отсутствие этого предмета не влияет напрямую на качество оказываемых медицинских услуг. Значит, отсутствует первый обязательный компонент условий признания, - получение будущих экономических выгод, хотя его себестоимость надежно оценена. Поэтому холодильник для кабинета главного врача не будет признан в качестве основных средств (фиксированных активов) и расходы по его приобретению будут отнесены на расходы периода в сумме 97 000 тенге, в данном случае, по статье охрана труда, куда включаются расходы по улучшению условий труда. А физический учет этого холодильника будет осуществляться на забалансовом счете. Другой момент, который должен быть рассмотрен при рассмотрении вопроса о признании актива, это вопрос о мере приобретения рисков и выгод владения активом. В Правилах бухучета госучреждений записано: «Государственное учреждение при поступлении основного средства оценивает, в какой мере приобретает риски и выгоды владения активом. При этом: -если происходит получение большей части рисков и выгод от владения активом, государственное учреждение признает актив; -если государственное учреждение не несет большую часть рисков и выгод от владения активом, государственное учреждение не признает поступление актива; -если государственное учреждение не получает большую часть рисков и выгод от владения активом, то оценивается степень контроля государственного учреждения над активом; -если у государственного учреждения возникает право контроля, то государственное учреждение признает актив; -если право контроля остается у передающей стороны, то государственное учреждение не признает приобретение актива. В случае если государственное учреждение получило все выгоды владения активом, но в то же время все риски, связанные с владением актива, остаются у передающей стороны, то актив продолжает числиться у передающей стороны. В случаях, где необходима государственная регистрация перехода права собственности, должно быть обращено внимание на условия в договоре, а именно: -если по условиям договора выгоды и риски владения активом переходят покупателю в момент подписания акта, то в этом случае выбытие актива отражается на дату передачи актива по акту; -если по условиям договора риски, связанные с владением актива остаются на передающей стороне до момента государственной регистрации перехода права собственности, то в этом случае выбытие актива отражается на дату регистрации». Подобная ситуация применяется и при учете основных средств в соответствии с международными стандартами, то есть для казенных государственных учреждений. Особенности признания основных средств, принятые в конкретном медицинском учреждении должны быть описаны в его УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ. Для государственных учреждений учетная политика является единой и утверждается уполномоченным органом. На сегодняшний день приказом Министра финансов РК утвержден текст учетной политики, где указано, что государственное учреждение учитывает объекты основных средств в соответствии с положениями раздела «Порядок учета основных средств» Правил бухгалтерского учета. В Правилах записано: «Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступления их перемещения внутри государственного учреждения и выбытия, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта (предмета, комплекта)». Для казенных государственных предприятий и частных медучреждений учетная политика составляется самостоятельно на основе МСФО.
2.Поступление основных средств и их первоначальное измерение. Поступление основных средств в медицинскую организацию могут быть из разных источников: - в результате покупки за деньги; - в результате приобретения в кредит; - в результате самостоятельного производства актива (строительство, изготовление и т.п.); - в результате безвозмездной передачи от физических и юридических лиц; - в результате обмена на другой актив, какие-либо запасы, или обязательства физических или юридических лиц (дебиторская задолженность). По действующим МСФО и Правилам учета в госучреждениях, первоначальное измерение основных средств производится по его фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включается: 1) цена его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов; 2) любые затраты, непосредственно относимые на доставку актива до местонахождения и приведение его в текущее состояние. Такими затратами могут быть затраты на подготовку места установки объекта, затраты на его доставку и погрузку/разгрузку, установку и сбор и пуско-наладочные работы; 3) первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта и восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым возникает у субъекта либо в момент приобретения объекта, либо в результате использования данного объекта в течение определенного периода времени для целей, отличных от производства запасов в течение указанного периода. Административные и другие общие накладные расходы включаются в себестоимость основных средств, если только они не могут быть отнесены прямо на приобретение актива или его доведение до рабочего состояния. Точно так же расходы по вводу в эксплуатацию и подобные расходы, понесенные до начала производства, не являются частью себестоимости актива, если только они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние. Начальные операционные убытки, понесенные до достижения запланированных показателей производительности актива, признаются как расход. Себестоимость сверхнормативных потерь сырья, труда или других ресурсов, имевших место при самостоятельном производстве актива, не включаются в его себестоимость. При покупке актива за деньги, цена его покупки определяется ценой, оплаченной поставщику. При покупке актива в кредит, цена его покупки определяется по цене актива плюс сумма вознаграждения, которая будет уплачена кредитной организации. В случае если платеж отложен на период, превышающий обычные условия кредитования, то стоимостью объекта будет приведенная стоимость всех будущих платежей. Первоначальная оценка основных средств, произведенных организацией, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке. Это значит что в себестоимость произведенного актива включаются все прямые затраты, понесенные при его производстве (строительстве). При безвозмездной передаче, цена основного средства определяется ценой, указанной в приходных документах, а при ее отсутствии, - оценочной стоимостью, принятой на уровне справедливой стоимости на дату признания. В случае если объект основных средств приобретается в обмен на неденежный актив или группу активов, или же в случае, если плата за объект основных средств является смешанной и включает в себя как уплату денежных средств, так и передачу каких-либо немонетарных активов, то стоимость приобретаемого актива измеряется по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда: 1) операция по обмену не имеет коммерческого содержания в достаточном объеме; или 2) ни справедливая стоимость приобретаемого актива, ни справедливая стоимость обмениваемого актива не может быть достоверно измерена. В таких случаях стоимость приобретаемого актива измеряется по балансовой стоимости актива, отдаваемого взамен. Метод первоначального измерения основных средств по Правилам бухучета в государственных учреждениях и по стандартам МСФО (IAS) 16 предусмотрен по фактической себестоимости. Одной из особенностей первоначального признания основного средства может быть его покомпонентный учет. То есть в составе основного средства имеются отдельные компоненты, которые экономически целесообразнее выделять в том числе. В дошкольных учреждениях это могут быть отдельные системы зданий. Например: система отопления, система горячего водоснабжения, система холодного водоснабжения, система канализации и т.п. Покомпонентный учет ведется в том случае, когда срок использования основного средства в целом, значительно превышает срок использования отдельных компонентов.
НАПРИМЕР: - Срок службы кирпичного здания может быть определен в 50 лет. - Система отопления этого здания, которая включает в себя нагревательные радиаторы, трубы отопления и, в случае автономного отопления,- отопительную печь, а в случае наличия приборов учета тепла,- комплект приборов учета, 50 лет без замены труб, радиаторов, приборов учета тепла, - использоваться не сможет. В этом случае удобен покомпонентный учет основного средства. При компонентном учете основного средства определяется фактическая себестоимость каждого компонента. Если говорить о здании, то во вновь введенном в строй объекте строительства, себестоимость компонентов можно определить с помощью сметной документации. А по зданию, которое находится в эксплуатации много лет, такую разбивку можно сделать чисто условно, по оценочным критериям.
Земля и здания являются отделимыми активами и учитываются отдельно, даже если они приобретаются вместе. Другой особенностью первоначального признания может быть то, что в некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты. Например, медицинские инструменты, кухонная утварь и т.п. В этом случае в бухгалтерском учете отражается, как отдельное основное средство «Медицинские инструменты» или «Кухонная утварь», а себестоимость определяется суммарно по списку имеющихся медицинских инструментов или предметов кухонной утвари. Приобретение новых единиц мединструментов или предметов кухонной утвари, а приобретенные мединструменты или предметы кухонной утвари вносятся в список или перечень. Несколько слов можно сказать и о «мягком инвентаре», к которому относятся постельные принадлежности, спецодежда, шторы и т.п. До 1 января 2012 года в государственных учреждениях такие активы учитывались как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В новых Правилах, как и в стандартах МСФО, такие активы не определены. С 1 января 2013 года государственные учреждения переходят на новый план счетов бухгалтерского учета, в котором также отсутствует понятие «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». В рекомендациях по переходу отмечено, что остатки этих материальных ценностей должны быть разнесены на счета учета основных средств или прочих запасов. Несмотря на то, что постельные принадлежности находятся в эксплуатации больше одного года, по-моему мнению, их целесообразнее учитывать на счетах учета запасов, а не фиксированных активов. Методы первоначального измерения основных средств должны быть указаны в УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ медицинского учреждения. При поступлении основного средства в частных учреждениях и ТОО, оформляется акт приема-передачи основного средства по типовой форме ОС-1, утвержденной приказом Министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов». При ведении бухгалтерского учета в электронной форме с применением программы 1С:БУХГАЛТЕРИЯ. Версии 8.1 и более поздних выпусков, этот документ формируется в электронном виде и выводится на бумажный носитель. Для государственных учреждений приказом и.о.Министра финансов РК утвержден Альбом форм первичных учетных документов. Формы, применяемые в госучреждениях, приведены в приложении к настоящей статье. Основному средству присваивается инвентарный номер. Структура инвентарного номера организации должна быть описана в ее УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ. Инвентарной номер должен быть проставлен на каждом основном средстве несмываемой краской или прикреплен на отдельных табличках, если отсутствует возможность нанесения инвентарного номера на поверхности основного средства. Инвентарный номер необходимо наносить на таких местах, чтобы не был испорчен внешний вид объекта основных средств и чтобы при проведении инвентаризации к нему был нормальный доступ. В Правилах по бухучету в госучреждениях записаны следующие требования в отношении инвентарных номеров: «Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе. Инвентарный номер состоит из десяти знаков: первые четыре знака обозначают счет/субсчет, пятый - группу и последние пять знаков - порядковый номер предмета в группе. По тем счетам/субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем. Перечень инвентарных номеров утверждается руководством государственного учреждения. Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющем их объекте. Инвентарный номер обозначается на жетоне, который прикрепляется к объекту, или краской на объекте или иным способом. Инвентарный номер, присвоенный объекту (предмету), сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном государственном учреждении. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных, не должны присваиваться другим объектам». Инвентарная карточка основного средства формируется в программе 1С в электронной форме и может быть выведена в любое время за заданный период времени на бумажный носитель. 3.Последующие затраты. Последующие затраты по основным средствам, направленные на улучшение состояния данного объекта для продления срока его полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначальных рассчитанных нормативных показателей, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость. Например, модификация, включая повышение его мощности, усовершенствование деталей машин для достижения значительного улучшения качества продукции, внедрение новых производственных процессов, позволяющих значительно сократить ранее оцененные операционные затраты. В условиях медицинского учреждения такими затратами можно будет назвать затраты на реконструкцию здания, предусматривающую увеличение его мощности (койко-места, число посещений). Все прочие последующие затраты признаются расходами отчетного периода, в котором они были понесены. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. Затраты на ремонт и восстановление основных средств, являющиеся следствием аварий и порчи актива в результате неправильной эксплуатации, относятся к убыткам. Если ремонт основных средств выполняется хозяйственным способом, то для его документального оформления требуется составление следующих учетных документов: 1.Деффектная ведомость, которая составляется комиссионно. Ведомость содержит весь перечень и объемы работ, которые необходимо выполнить, выраженные в физическом измерении. 2.Смету работ, которая по объему работ на 100% соответствует дефектной ведомости и содержит стоимостные показатели предстоящих выполнению ремонтных работ. 3.Акт по форме ОС-3, в котором отражается объем и стоимость произведенных ремонтных работ основного средства. Компоненты основных средств учитываются как отдельные активы, потому что они имеют иной срок полезного использования, чем основные средства, к которым они относятся. Таким образом, если удовлетворяются критерии признания основных средств, то затраты, понесенные при замене или обновлении компонента основных средств, учитываются как приобретение отдельного актива (компонента), а замененный актив (компонент) списывается. НАПРИМЕР: Здание отражается в учете покомпонентно: - Основное строение = 54 000 000 тенге, срок службы=50 лет; - Система отопления = 13 000 000 тенге, срок службы= 20лет; -Система холодного водоснабжения= 7 000 000 тенге, срок службы =25 лет; -Система канализации= 3 000 000 тенге, срок службы= 25 лет; -Система горячего водоснабжения = 7 000 000 тенге, срок службы= 25.лет. ИТОГО стоимость (первоначальная) здания = 84 000 000 тенге. Через 17 лет эксплуатации здания была произведена замена труб и радиаторов отопления на сумму 19 000 000 тенге. На эту дату балансовая стоимость системы отопления составила- 1 105 000 тенге, а накопленный износ - 11 895 000 тенге. Как отражается замена системы отопления при компонентном учете? Решение ситуации (по Типовому плану счетов, то есть для отражения в учете казенных госучреждений, частных учреждений и ТОО): 1.Списывается оставшаяся (несомартизированная часть) балансовая стоимость компонента «Система отопления» на сумму 1 105 000 тенге и относится на расходы по выбытию активов, (Дт 7410 Кт 2410); 2.Списывается сумма износа компонента в сумме 11 895 000 тенге, (Дт 2420 Кт 2410); 3.Увеличивается (остаточная) балансовая стоимость здания по компоненте «Система отопления» на сумму 19 000 000 (Дт 2410 Кт 3310, если работу выполняли подрядчики, или Кт 2930, если работа выполнялась хозяйственным способом). Увеличение балансовой стоимости отдельного компонента приведет к увеличению общей балансовой стоимости объекта основных средств.
Метод учета последующих затрат в бухгалтерском учете основных средств государственных учреждений согласно новым Правилам соответствует методу, применяемому по МСФО (IAS) 16, где предусмотрено: - затраты, произведенные для увеличения будущих экономических выгод, увеличивают балансовую стоимость объекта основных средств на величину расчетных экономических выгод. Разница между фактически-произведенными затратами и величиной увеличения балансовой стоимости, относится на расходы периода; - затраты, произведенные в целях поддержания объекта основных средств в нормальном техническом состоянии относятся на расходы периода; - затраты по ремонту и восстановлению основного средства после аварии, порчи, неправильной эксплуатации и т.п. относятся к убыткам (то есть учитываются на статьях расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемого дохода.
4.Измерение после первоначального признания. Порядок измерения стоимости основных средств (фиксированных активов) после первоначального признания, Как в МСФО (IAS) 16, так и в новых Правилах бухучета государственных учреждений, после первоначального признания субъект осуществляет последующее измерение всех объектов основных средств по одной из двух моделей: 1) по модели фактических затрат (капитализации затрат); или 2) по модели учета по переоцененной стоимости. Модель учета по фактическим затратам Субъект должен учитывать стоимость объекта основных средств по его себестоимости за вычетом всей суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. При этом методе учета переоценка основных средств не производятся. Если в течение какого-либо срока эксплуатации основного средства его балансовая стоимость стала равной нулю, тогда необходимо сделать их НОВУЮ ОЦЕНКУ, а не переоценку, и определить срок их полезного использования. Модель учета по переоцененной стоимости После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода. Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая должна выполняться профессиональными оценщиками, имеющими лицензию на право заниматься таким видом деятельности. Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки. В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ медицинского учреждения, если был выбран этот метод учета основных средств после первоначального признания, должно быть определено: а).периодичность проведения переоценки; б).порядок проведения переоценки (по скользящему графику или нет); в).метод переоценки: 1. Переоценивается балансовая стоимость; 2. Переоценивается стоимость объекта и ранее накопленная амортизация. Переоценку основных средств (кроме недвижимого имущества и земли) производит комиссия медицинского учреждения по справедливой (рыночной стоимости) объекта Рассмотрим применение различных методов переоценки на условном примере (для казенных госучреждений, применяющих стандарты МСФО):
ПРИМЕР: Исходные данные: Жарочный шкаф первоначальной стоимостью 350 000 тенге. Накопленная амортизация составила 70 000 тенге. Переоцененная стоимость 320 000 тенге. Как рассчитать сумму переоценки, применяя различные методы? (Проводки приведены с применением Типового плана счетов) Метод, когда переоценивается балансовая стоимость. 1.Списывается сумма накопленной амортизации: Дт 2420 Кт 2410 на сумму 70 000тг; 2.Балансовая стоимость актива составила: 350 000 - 70 000 = 280 000тг; 3.Сумма дооценки в размере разности от переоцененной стоимости и балансовой стоимости (320 000 - 280 000) = 40 000тг относится на счет резерва по переоценке основных средств. (Дт 2410 Кт 5420 на сумму 40 000тг). После переоценки балансовая стоимость жарочного шкафа будет составлять 320 000 тенге. Метод, когда переоценивается стоимость объекта и ранее накопленная амортизация. 1.Определяем коэффициент переоценки отношением суммы переоцененной стоимости к сумме балансовой стоимости объекта: 320 000: 280 000 = 1,142857; 2.Дооцениваем первоначальную стоимость по рассчитанному коэффициенту: 350 000 х 1,142857 = 400 000 тенге, сумма дооценки = 400 000 - 350 000 = 50 000 тг; (Дт 2410 Кт 5420 на сумму 50 000 тг) 3.Дооцениваем накопленную амортизацию по рассчитанному коэффициенту: 70 000 х 1,142857 = 80 000 тенге, сумма дооценки = 80 000 - 70 000 = 10 000тг; (Дт 5420 Кт 2420 на сумму 10 000 тг) 4.При этом балансовая стоимость жарочного шкафа после переоценки составит: 400 000тг - 80 000тг = 320 000тг. - результат не изменился с применение иного метода. 5.Сумма резерва на переоценку составит: 50 000 - 10 000 = 40 000тг. - результат не изменился с применение иного метода. 6. На каждое 31 декабря отчетного года резерв на переоценку по объекту «Жарочный шкаф» должен списываться на сумму начисленной амортизации на нераспределенный доход (прибыль): Дт 5420 Кт 5510.
По МСФО (IAS) 16 «Основные средства», как и в разделе по учету основных средств Правил бухучета в госучреждениях, различные модели учета основных средств могут применяться к отдельным классам (группам) основных средств. Например: Здания, сооружения земельные участки - по переоцененной стоимости; а остальные объекты основных средств - по себестоимости. 5.Амортизация основных средств. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» амортизация основного средства начинается тогда, когда оно становится доступно для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Начисление амортизаций актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат: даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) или даты прекращения признания актива. Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования основного средства, за исключением случаев, когда оно полностью амортизировано. Датой начала амортизационных отчислений является первое число месяца, следующего за месяцем приобретения (признания) основного средства. Датой окончания начисления амортизационных отчислений является первое число месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства или его полной амортизации. Для государственных организаций ликвидационная стоимость основного средства всегда равняется нулю. Ранее, по Инструкции, действовавшей до 1 января 2013 года, государственные учреждения начисляли амортизацию на основные средства один раз в год в конце отчетного периода. По новым Правилам, как и в соответствии с требованиями МСФО, амортизация начисляется ежемесячно и относится на расходы того периода, в который была начислена. Методы амортизации, которые используют при начислении амортизационных отчислений, должны отражать характер ожидаемого потребления медицинским учреждением будущих экономических выгод от актива. Существуют следующие методы начисления амортизации: - прямолинейный метод, при котором амортизационные отчисления производятся равными частями на протяжении всего срока эксплуатации основного средства. При этом методе, если на протяжении срока эксплуатации основного средства не будет меняться ликвидационная (остаточная) стоимость, то сумма амортизации из месяца в месяц будет величина постоянная;
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |