Можно ли признать дебиторскую задолженность нерезидента в качестве сомнительных требований, и нужно ли в этом случае сдавать форму 101.04? (Г. Дорошева, 29 июля 2013 г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

МОЖНО ЛИ ПРИЗНАТЬ ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НЕРЕЗИДЕНТА В КАЧЕСТВЕ СОМНИТЕЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЙ, И НУЖНО ЛИ В ЭТОМ СЛУЧАЕ СДАВАТЬ ФОРМУ 101.04?

ТОО (резидент, плательщик НДС, недропользователь) в январе 2010 реализовало уголь в Киргизию для ООО (нерезидент без Постоянного Учреждения в РК). В марте 2010 была произведена частичная оплата за уголь. Больше погашения задолженности за уголь с Киргизской стороны не производилось. В 2013г. появляются сомнительные требования, возникшие в результате реализации товара из Казахстана в Киргизию. Получить остатки задолженности за уголь не представляется никакой возможности. 1. Возможно ли и каким образом закрыть эти сомнительные требования к нерезиденту? 2. Каковы действия ТОО в бухгалтерском учете? 3. Каковы действия ТОО в налоговом учете? 4. Надо ли сдавать форму 101.04?

Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 105 Налогового кодекса сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и ИП, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК.

Выводы. Таким образом, дебиторская задолженность резидента Киргизии не может быть признана сомнительным требованием, поскольку нерезидент не имеет постоянного учреждения на территории РК, и, соответственно, отнесена на вычеты в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете, поскольку истек срок исковой давности и не ведется претензионная работа, дебиторская задолженность нерезидента списывается за счет ранее созданного резерва по сомнительной задолженности, а в случае его отсутствия - на расходы, не идущие на вычет в целях налогообложения.

Расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф. 101.04) не представляется ввиду того, что доходом нерезидента из источников в РК, согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества. В конкретной ситуации имущество было не безвозмездно передано, а реализовано и данная реализация была включена в СГД налогоплательщика.