Какие налоговые обязательства возникают у ТОО, оплачивающего транспортные услуги юр.лицу-нерезиденту (Турция)? (А. Гридин, 31 июля 2013г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО, ОПЛАЧИВАЮЩЕГО ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ ЮР.ЛИЦУ-НЕРЕЗИДЕНТУ (ТУРЦИЯ)?

ТОО, общеустановленный режим, плательщик НДС. Нерезидент (Турция) оказывает транспортные услуги по поставки груза. При этом в документе сумму разделяют на 2 части стоимость услуг до границы таможенного союза и по территории таможенного союза. Стоимость услуг до таможенного союза при растоможке груза входит в стоимость товара и облагается НДС, пошлиной. Как облагается у источника выплаты налог за нерезидента (Турция), при выше указанном случае? есть ли в Конвенции освобождение? Какие формы декларации нужно сдавать?

 Положения НК. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%, доходы от оказания услуг по международным перевозкам - 5%).

В соответствии с подпунктами 2 и 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются, в том числе:

- доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;

- доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами РК, а также исключительно между пунктами находящимися на территории РК.

Мнение автора. На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации, доходы выплачиваемые резиденту Турецкой Республики за транспортные услуги на территории РК подлежат обложению КПН у источника выплаты по ставке 20%, транспортные услуги из-за пределов РК на территорию РК (международные перевозки по территории Таможенного союза) по ставке 5%.

Комментарии. Пунктом 1 статьи 195 Налогового кодекса определено, что КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 212 Налогового кодекса, налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Между Правительством РК и Правительством Турецкой Республики заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Соглашения, прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, ТОО в случае применении Соглашения при выплате доходов нерезиденту, вправе не удерживать (применить освобождение) КПН у источника выплаты.

Пунктом 6 статьи 212 Налогового кодекса, определено, что налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 статьи 212 Налогового кодекса.

Согласно статье 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН ф. 101.04, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.