Какой метод выбрать организации для отнесения НДС в зачет при отгрузке товара и выполнении СМР в СЭЗ? (Е. Кубиев, 7 августа 2013 г.) (утратил силу) (утратил силу)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «AlmerInt.Pro.»

КАКОЙ МЕТОД ВЫБРАТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ОТНЕСЕНИЯ НДС В ЗАЧЕТ ПРИ ОТГРУЗКЕ ТОВАРА И ВЫПОЛНЕНИИ СМР В СЭЗ?

Организация поставляет товар, т.е. выписывает счета-фактуры по нулевой ставке в свободно-экономическую зону, а так же выполняет подрядные строительно-монтажные работы там же, но счета-фактуры выписывает с 12% НДС. При сдаче формы300.00 какой предпочтительно выбрать метод определения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет: пропорциональный или раздельный? Какие бухгалтерские проводки используют в этой ситуации?

Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 244-2 Налогового кодекса РК реализация на территорию специальной экономической зоны товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания специальных экономических зон, по перечню товаров, определенных Правительством РК, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. То есть оборот по реализации по нулевой ставке будет относиться к облагаемому обороту.

Согласно статье 229 Налогового кодекса облагаемый оборот является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота.

В статье 232 Налогового кодекса указано, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с НК;

2) местом реализации которого не является РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса по товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, НДС, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет, за исключением случаев, указанных в части второй подпункта 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса.

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов НДС относится в зачет по выбору плательщика НДС пропорциональным или раздельным методом. Выбранный метод определения НДС, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.

В соответствии со статьей 261 Налогового кодекса по пропорциональному методу НДС, относимый в зачет, определяется из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Согласно пункту 1 статьи 262 Налогового кодекса при определении НДС, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Как указано в пункте 6 статьи 262 Налогового кодекса плательщики НДС, использующие раздельный метод отнесения в зачет, при определении суммы НДС, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, имеют право на применение удельного веса облагаемого оборота в общем обороте.

Но следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 260 Налогового кодекса плательщик НДС, осуществляющий строительство объектов, обороты по реализации которых освобождаются в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса, обязан применять раздельный метод отнесения в зачет сумм НДС по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых оборотов и оборотов, освобождаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 260 Налогового кодекса НДС, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса, учитывается в порядке, установленном пункте 12 статьи100 Налогового кодекса.

Как указано, в пункте 12 статьи 100 Налогового кодекса если иное не установлено статье 100 Налогового кодекса, НДС, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Плательщик НДС вправе отнести на вычеты НДС:

1) не подлежащий отнесению в зачет, при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 Налогового кодекса;

2) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, по фиксированным активам, товарно-материальным запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

3) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 7 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, за исключением передачи в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.

Вычет, предусмотренный в части второй, подпункте 1 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, производится в налоговом периоде, в котором возникает налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 Налогового кодекса.

Вычеты, предусмотренные в части второй подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, производятся в налоговом периоде, в котором налог на добавленную стоимость подлежит исключению из зачета.

НДС, подлежащий исключению из зачета, в случаях, указанных в подпунктах 1 и 7 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, по активам, не подлежащим амортизации, учитывается в соответствии с пунктом 4 статьи 87 Налогового кодекса.

Выводы. Таким образом, вопрос выбора метода отнесения НДС в зачет актуален при наличии у плательщика НДС и облагаемого оборота, в т.ч. оборота, облагаемого по нулевой ставке, и необлагаемого оборота. Если у вас нет необлагаемого оборота, то весь НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, относится в зачет, кроме случаев, предусмотренных подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Рассмотрим на примере.

Пропорциональный метод

Раздельный метод