Возможность возврата сумм НДС уплаченных при импорте товара (ювелирных изделий) из России (отд вопросы)? (О. Савченко, 9 августа 2013 г.)

О. Савченко, аудитор РК, партнер по контролю

качества аудита ТОО «ТрастФинАудит»

ВОЗМОЖНОСТЬ ВОЗВРАТА СУММ НДС УПЛАЧЕННЫХ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРА (ЮВЕЛИРНЫХ ИЗДЕЛИЙ) ИЗ РОССИИ (ОТД ВОПРОСЫ)?

ТОО, общеустановленный режим, с НДС, оптовые продажи ювелирных изделий, учредители 100% капитал Россия. При импорте из России крупной партии товара (Таможенный союз) оплатили сумму НДС, которую по итогам квартала отнесли в зачет в форме 300.00. Этот товар будет продаваться в течение длительного времени. В результате, на лицевом счете по НДС возникает большая сумма переплаты. И, к тому же, ожидается еще поступление товара из России, что приведет снова к увеличению зачетной части НДС.

1. Можно ли из бюджета эту сумму вернуть на расчетный счет ТОО?

2. Если можно, то каким образом, в какие сроки, в какой сумме?

3. Будет ли при возврате проводиться налоговая проверка деятельности ТОО и что должны при этом проверять?

4. Можно ли произвести зачет с данной суммы переплаты на другие налоги?

По вопросу 1. Взаимоотношения с бюджетом по НДС регулируются главой 37 Налогового кодекса РК. На основании статьи 272 возврату из бюджета подлежит:

1) превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, в порядке, установленном статьями 273 и 274 Налогового кодекса. Правительство РК устанавливает критерии отнесения реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации, и порядок определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату:

- связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, в случае невыполнения условий, установленных пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса;

- предусмотренного частью второй подпункта 1 статьи 42 Закона «О введении в действие Налогового кодекса».

2) НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта, в порядке, установленном статьей 275 Налогового кодекса;

3) НДС, уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранных государств, консульскими учреждениями иностранных государств, аккредитованными в РК, и лицами, относящимися к дипломатическому и административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, консульскими должностными лицами, консульскими служащими, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных на территории РК, установленном статьей 276 Налогового кодекса порядке;

4) излишне уплаченная в бюджет сумма НДС в порядке, установленном статьями 599 и 602 Налогового кодекса.

По вопросу 2. Статьей 273 Налогового кодекса предусмотрено, что возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику:

1) в порядке и сроки, которые установлены статьей 273 Налогового кодекса, если иное не установлено статьей 274 Налогового кодекса;

2) на основании его требования о возврате, указанного в декларации по НДС за налоговый период.

Если плательщик НДС не указал в декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или может быть предъявлено к возврату.

Основаниями для возврата превышения НДС являются:

1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы НДС, предъявленной к возврату;

2) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245 Налогового кодекса, а также со статьями 276-11 - 276-13 Налогового кодекса;

3) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в предусмотренном пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса случае.

По вопросу 3. На основании пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса возврат превышения НДС, подтвержденного результатами налоговой проверки, производится в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты представления декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате.

Основаниями для возврата превышения НДС являются:

1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы превышения НДС, предъявленной к возврату;

2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса;

3) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245 Налогового кодекса, а также со статьями 276-11 - 276-13 Налогового кодекса, при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

По вопросу 4. В соответствии с пунктом 1 статьи 599 Налогового кодекса зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора и пени производится по представленному налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговому заявлению на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, таможенных платежей, пеней и штрафов. На основании пункта 11 статьи 599 Налогового кодекса излишне уплаченная сумма налога, платы, сбора подлежит обязательному зачету в счет погашения налоговой задолженности и уплаты предстоящих платежей в следующем порядке:

1) без заявления налогоплательщика - в счет погашения:

пени по данному виду налога, платы, сбора;

штрафа по данному виду налога, платы, сбора;

2) по налоговому заявлению на зачет - в счет:

погашения недоимки по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

погашения пени по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

погашения штрафа по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

предстоящих платежей по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет, если иное не установлено пунктами 13 и 15 статьи 599 Налогового кодекса.