Как отнести налоги, сданные от имени ИП к обязательствам, исполненным физическим лицом? (А. Гридин, 15 августа 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАК ОТНЕСТИ НАЛОГИ, СДАННЫЕ ОТ ИМЕНИ ИП К ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ИСПОЛНЕННЫМ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ?

Производственное помещение принадлежит частному лицу, который передал его по договору аренды безвозмездного пользования ИП. Предприниматель от себя с момента заключения договора (2008 г.) ежегодно сдавал и оплачивал имущественный налог на это помещение. Теперь с приходом бухгалтера выяснилось, что это не правильно, так как недвижимость зарегистрирована на частное лицо, прошло довольно много времени, как быть? Есть ли возможность отнести налоги, сданные от имени ИП к обязательствам, исполненным физическим лицом, на что в данной ситуации ссылаться? Консультировались с налоговым инспектором, который устно отвечает, ссылаясь на закон, но письменно подтвердить отказывается. Как найти правильное решение, так как скоро предстоит налоговая проверка.

Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 394 и пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса, плательщиками налога на имущество являются физические лица (в т. ч. индивидуальные предприниматели), имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 395 Налогового кодекса, при передаче собственником объекта налогообложения в доверительное управление налогоплательщик определяется в соответствии со статьями 35 и 36 Налогового кодекса.

Пунктом 8 статьи 35 Налогового кодекса определено, что в случае, когда на доверительного управляющего возложено исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя по иным основаниям возникновения доверительного управления, исполнение такого налогового обязательства осуществляется от имени лица, являющегося доверительным управляющим, по ставкам и в порядке, которые установлены особенной частью Налогового кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий.

При этом доверительный управляющий составляет и представляет налоговые формы в целом по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учредителя доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателя, если иное не установлено статьями 58 и 64 Налогового кодекса.

Выводы. На основании выше изложенного, ИП может выступать плательщиком налога на имущество по имуществу, ему не принадлежащему, в случае если он является доверительным управляющим данного имущества и договором доверительного управления на него возложена обязанность по уплате налога на имущество, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления (физического лица).

Следует отметить, что для устранения возможных негативных налоговых последствий необходимо, как минимум, чтобы договор доверительного управления имуществом был соответствующим образом документально оформлен, а также в налоговой отчетности предоставляемой индивидуальным предпринимателем по данному имуществу и деятельности связанной с ним было отражено, что индивидуальный предприниматель является доверительным управляющим данного имущества.

В противном случае, в рассматриваемой ситуации плательщиком налога на имущество будет являться физическое лицо - собственник имущества, со всеми вытекающими налоговыми последствиями.