Как отразить в бухучете оплату питания работников с удержанием его стоимости из заработной платы? (А. Гридин, 16 августа 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант   

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХУЧЕТЕ ОПЛАТУ ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ С УДЕРЖАНИЕМ ЕГО СТОИМОСТИ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ?

ТОО «К», форма собственности частная, строительство, ОУ порядок. Строители компании обедают в столовой. Столовая предоставляет ТОО «К» счет-фактуру, акт вып.работ. ТОО «К» относит на счет 8410. Согласно списка и заявлений за месяц проводит удержание из з/пл. Д 3350 К 6280. Налогами не облагают ? Верно ли? И корректны ли проводки по удержанию? Верно ли, что не проводим как доход сотрудника? Выданная спецодежда при досрочном увольнении сотрудника (через 1 день и т.д) ТОО «К» проводится ч/з реализацию, а затем на основании заявления. Удерживается из заработной платы. Д 3350 К 1210. Верно ли что чз реализацию? И верно ли что ТОО «К» не проводит как доход сотрудника? ТОО в 2009 являлось плательщиком НДС. С 2010г из-за отсутствия оборотов не явл-ся плательщиком НДС. При составлении ф.100 за 2012г по сомнительным обязательствам и требованиям возникают по сроку исковой давности корректировки по НДС. Как быть с НДС, ведь ТОО «К» уже не плательщики? И надо ли сдавать ф.300?

Положения НК. Согласно подпункту 4 статьи 164 Налогового кодекса, доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является, в том числе, оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц.

На основании вышеизложенного, оплата питания работников в столовой будет являться их доходом от работодателя в натуральной форме, при условии, что оплата питания работников производится ТОО.

Комментарии. В рассматриваемой ситуации (по факту) присутствует осуществление ТОО расходов не связанных деятельностью направленной на получение дохода (не относятся на вычеты при исчислении КПН) и удержания из заработной платы работников (прочие доходы ТОО).

Дт 8410 Кт 3310 затраты по с/ф столовой в адрес ТОО предположим 100 тенге Дт 3350 Кт 6280 удержание из зарплаты работников-100 тенге т.е. ТОО берет расходы на затраты и работники компенсируют эти затраты ТОО. Согласен, что с точки зрения математики разницы данных проводок с реализацией нет, но по бух учету это не реализация, а удержания из зарплаты. Нет проводки Дт 1210 Кт 6010 (6820). Чем это грозит: во первых НДС по реализации (для плательщика НДС) - в проводках указанных автором вопроса он выпадает. Во-вторых ТОО оплатило услуги не связанные с предпринимательской деятельностью, если оно их не перепродает, то налоговый инспектор при проверке уберет их из вычетов (даже при условии, что их стоимость компенсировали работники из зарплаты).

Рекомендации. Указанная в ситуации схема оплаты расходов ТОО по питанию работников и их возмещение может применяться, например, в следующем виде:

В данном случае имеет место перепродажа ТОО услуг по питанию своим работникам и дохода работника в натуральной форме не возникает.

Нормы выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты за счет средств работодателя, утверждены постановлением Правительства РК.

При увольнении работника, выданная ему работодателем спецодежда подлежит возврату (если срок ее использования не истек). В противном случае, у работника возникает доход в натуральной форме, который подлежит налогообложению (подпункт 3 статьи 164 Налогового кодекса).

Альтернативой в данной ситуации может стать реализация данной спецодежды работнику. В случае реализации спецодежды работнику, дохода работника в натуральной форме не возникает, однако следует обратить внимание на стоимость реализации.

Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса, доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению является, в том числе, отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг - при реализации товаров, работ, услуг работнику.

Корректировка НДС. Согласно пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса, если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии с положениями Налогового кодекса, то сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с даты возникновения обязательства, кроме налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет на основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в РК;

2) лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК.

Пунктом 7 статьи 68 Налогового кодекса, определено, что обязательство по представлению налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость распространяется на лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость.

Комментарии. На основании выше изложенного, осуществление корректировки НДС отнесенного в зачет по сомнительным обязательствам предусмотрено только для налогоплательщиков, состоящих на регистрационном учете по НДС на дату признания требований сомнительными.

В рассматриваемой ситуации, в случае списания, в соответствии с гражданским законодательством, задолженности ТОО перед поставщиком, сумма НДС неоплаченная поставщику будет являться прочим доходом ТОО.