Какие налоги могут возникнуть у ТОО при реализации автомобилей сотрудникам? (Т. Ларина, 19 августа 2013 г.)

Т. Ларина, гл. бухгалтер ТОО «Геофизическая компания «Каспий»

КАКИЕ НАЛОГИ МОГУТ ВОЗНИКНУТЬ У ТОО ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ АВТОМОБИЛЕЙ СОТРУДНИКАМ?

ТОО на общеустановленном режиме, является плательщиком НДС, реализует автомобильный парк, находящийся в собственности ТОО, Физическим лицам (сотрудникам ТОО) на условиях проведения аукциона. Автомобили были приобретены как основные средства по счету-фактуре с указанием в нем суммы НДС, который не подлежал отнесению в зачет. Часть автомобилей имеет нулевою остаточную стоимость (автомобили полностью с амортизированы), а часть имеет балансовую стоимость (полностью с амортизируются в октябре 2013).

Продажа будет произведена по рыночной стоимости, по цене, указанной в Акте оценки независимой оценочной компании. Какие корректировки (проводки) должен сделать бухгалтер в 1С относительно изменения стоимости автомобилей? Какие налоги могут возникнуть у ТОО при реализации автомобилей в сложившейся ситуации Физическим лицам (сотрудникам)? Возникнет ли облагаемый оборот по реализации автомобилей?

Положения ГК. Согласно статье 916 Гражданского кодекса РК говорится, что торги в форме аукциона обязывает продавца продать предмет аукциона тому участнику аукциона, который предложит за него наиболее высокую цену. Аукцион может быть на условиях повышения или понижения цены от объявленной продавцом. При условии аукциона, проводимого на понижение цен, должна быть предусмотрена минимальная цена, продажи имущества. Предметом аукциона может быть любое движимое или недвижимое имущество. В предложении об участии в аукционе должны быть следующие сведения:

1. О предмете аукциона;

2. О месте и времени его проведения.

Лица, пожелавшие принять участие в аукционе, должны до начала аукциона, если иное не установлено условиями его проведения, представить заявку на участие в аукционе и внести установленную сумму гарантийного взноса. Аукцион может состояться, если в нем примут участие не менее двух участников (покупателей). Если предмет аукциона не пожелал приобрести ни один из его участников, исходная цена может быть снижена или предмет аукциона снят с данного аукциона. Если иное не установлено условиями аукциона, с участником аукциона, предложившим наибольшую цену, заключается договор о продаже ему предмета аукциона. Если покупатель отказался заключить договор, предусмотренный пунктом 9 статьи 916 Гражданского кодекса РК, он исключается из числа участников аукциона, гарантийный взнос ему не возвращается, а предмет аукциона, от приобретения которого отказался покупатель, может быть снова выставлен на торги. Лицам, принявшим участие в аукционе, но ничего не купившим на нем, сумма гарантийного взноса возвращается. Лицам, купившим какой-либо из предметов аукциона, сумма гарантийного взноса засчитывается в счет уплаченной покупной цены.

Положения НК. Согласно главе 66 Налогового кодекса РК «Сбор с аукционов взимается при реализации имущества (в том числе имущественных прав) на аукционах». Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, выставляющие имущество для реализации на аукционах. Объектом обложения сбором является стоимость реализованного имущества, установленная по результатам проведения аукциона.

Ставка сбора устанавливается в размере 3 %. Уплата сбора осуществляется по месту нахождения плательщиков сбора не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором проводились аукцион. Плательщики сбора не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором проводились аукционы, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по сбору. Устроители аукционов по аукционам, проведенным в течение квартала, ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения информацию о плательщиках сбора и объектах обложения по форме, установленной уполномоченным органом.

При этом не облагается сбором стоимость имущества (имущественных прав), реализуемого (реализуемых) согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 465 Налогового кодекса РК с аукционов, проводимых в соответствии с Законом РК «О государственных закупках».

В связи с чем, если у ТОО аукцион проводится не в порядке реализации Закона «О государственных закупках», то у ТОО возникает обязательство по уплате сбора с аукционов.

Пример реализации по цене выше балансовой стоимости.

Стоимость реализации (без НДС) - 1,400 тыс. тенге

Сумма накопленной амортизации, определенная данными бухгалтерского учета - 800 тыс. тенге

Балансовая стоимость, определенная данными бухгалтерского учета - 900 тыс. тенге.

Рассмотрим, возникает ли оборот, облагаемого НДС, в данной ситуации и какие бухгалтерские проводки необходимо составить на дату реализации автомобиля.

ТОО приобрело легковой автомобиль у плательщика НДС, следовательно, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РК уплаченная сумма НДС при покупки транспортного средства в зачет не была отнесена. В этом случае при реализации легкового автомобиля размер облагаемого оборота определяется исходя из требования пункта 8 статьи 238 Налогового кодекса РК.

В контексте рассматриваемого примера образуется положительная разница в сумме 500 тыс. тенге (1,400-900) между стоимостью реализацией и балансовой стоимостью легкового автомобиля, определенной в соответствии с данными бухгалтерского учета.

Бухгалтерские проводки на дату реализации легкового автомобиля будут следующие:

Если балансовая стоимость легкового автомобиля, определенная по данным бухгалтерского учета, превышает стоимость его реализации, то положительная разница между стоимость не образуется, то есть размер облагаемого оборота будет равен нулю, а следовательно, НДС не начисляется.

Доход работника. Ввиду того, что реализация осуществляется работнику ТОО, необходимо обратить внимание на пункт 1 статьи 165 Налогового кодекса РК, согласно которому доход работника, подлежащий налогообложению, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе отрицательную разницу между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг. Если это имеет место быть в данном случае, то эта разница, будучи доходом работника, будет облагаться всеми налогами, как и обычная заработная плата - ИПН, соц. налог, соц.отчисления, НПФ.