Какие обязательства по налогам возникают у ТОО при выплате дивидендов нерезидентам юридическому лицу и физическому лицу? (Е. Кубиев, 26 августа 2013 г.) (утратил силу)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГАМ ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ НЕРЕЗИДЕНТАМ ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ И ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ?

Учредителями компании является юридическое лицо-нерезидент (Москва), не имеющего постоянного учреждения на территории РК, и физическое лицо-нерезидент (Москва). По решению общего собрания учредителей постановили направить часть нераспределенной прибыли на выплату учредителям дивидендов, согласно процентам, установленным Уставом. Компания создана в феврале 2009 года. Распределения прибыли за период 2009-2013 годы еще не было. Какие обязательства по налогам возникают у нашего ТОО при выплате дивидендов нерезидентам юридическому лицу и физическому лицу?

Положения НК. В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, признаются доходами нерезидента из источников в РК.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность на территории РК без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты.

В соответствии с подпунктом 6 статьи 194 Налогового кодекса дивиденды облагаются по ставке 15 %.

Но как указано в подпункте 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, при одновременном выполнении следующих условий:

· на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

· юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

· имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляют не более 50 %.

Положения подпункта 3 применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

· дохода, подлежащего выплате по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

· части чистого дохода, распределяемого юридическом лицом между его учредителями, участниками;

· дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 Налогового кодекса.

В целях подпункта 3 недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.

Как указано в статье 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Дивиденды физлиц. В соответствии с пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

Как указано в статье 203 Налогового кодекса Декларация по ИПН и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы физического лица-нерезиденты в виде дивидендов, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %.

Выводы. Таким образом, если ТОО не является недропользователем и если ТОО не владеет долями участия в недропользовании, а если имеет, то доля Товарищества, в компаниях являющихся недропользователями составляет не более 50% уставного капитала, то дивиденды не будут облагаться налогом у источника выплаты, так как данные участники уже владеют долями участия более трех лет (с февраля 2009 года).