Возникают ли у ИП обязательства по оплате налога на имущество и земельного налога при заключении договора с физическим лицом о безвозмездном пользовании имуществом? (Н. Анохина, 28 августа 2013 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

ВОЗНИКАЮТ ЛИ У ИП ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОПЛАТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО И ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ О БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛЬЗОВАНИИ ИМУЩЕСТВОМ?

Физическому лицу, на праве собственности, принадлежит помещение магазина с земельным участком. ИП (спец режим, упрощенная декларация) заключает с данным физ. лицом договор безвозмездного пользования указанным имуществом. Возникают ли в данном случае у ИП обязательства по оплате налога на имущество и земельного налога, и соответственно необходимость представлять ф.701.01 и 700.00. Если да, то как в таком случае должна определяться стоимость имущества для расчета налога?

Положения ГК. В пунктах 1 и 3 статьи 188 Гражданского кодекса РК, соответственно, определено, что право собственности есть признаваемое и охраняемое законодательными актами право субъекта по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, в том числе отчуждать это имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, свои правомочия по владению, пользованию и распоряжению имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

На основании статьи 540 Гражданского кодекса РК по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.

В случаях и порядке, установленных Гражданским кодексом РК, наниматель вправе распоряжаться нанятым имуществом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 541 Гражданского кодекса РК в имущественный наем могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Согласно пункту 1 статьи 604 Гражданского кодекса РК по договору безвозмездного пользования имуществом (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.

На основании пункта 1 статьи 605 Гражданского кодекса РК право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами или собственником.

Далее, относительно налоговых обязательств по объектам, передаваемым в аренду.

Положения НК. На основании пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются физические лица имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

В соответствии со статьей 403 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения в соответствии со статьей 405 Налогового кодекса.

Согласно статье 405 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются находящиеся на территории РК жилища, здания, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, а также объекты незавершенного строительства со дня проживания, эксплуатации (далее - с момента эксплуатации).

Выводы. Применительно к условиям рассматриваемой ситуации, поскольку при передачи в безвозмездное пользование (аренду) земельного участка с расположенным на нем помещения магазина, не происходит перехода права собственности на них от физического лифа к ИП, то, налоговые обязательства по данным объектам сохраняются за их собственником, то есть, в данном случае, за физическим лицом.