Какие налоговые обязательства и административная ответственность возникают у ИП, не представлявшего налоговую отчетность с 2004 г.? (Н. Анохина, 9 сентября 2013 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ВОЗНИКАЮТ У ИП, НЕ ПРЕДСТАВЛЯВШЕГО НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ С 2004 Г.?

ИП осуществляла деятельность в 2003-2004 гг. на СНР на основе патента. С 2004 г. деятельность не велась, дохода нет, отчеты никакие не сдавались, сейчас ИП на общеустановленном режиме. Какие налоговые последствия будут у ИП по уплате ОПВ, СО, СН и за несвоевременную сдачу отчетов? Если ИП найден в списке компаний, подлежащих принудительной ликвидации, какие налоговые и административные последствия в этом случае его ждут?

Положения НК. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны осуществлять налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком (оператором) налогового обязательства, налоговым агентом (оператором) - обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в порядке, установленном Налоговым кодексом, а также контроль за полнотой исчисления и своевременностью уплаты социальных отчислений (далее - СО), своевременностью исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов (ОПВ).

Исходя из того, что начиная с 2005 г. индивидуальный предприниматель (далее - ИП) переведен на общеустановленный порядок налогообложения, то исполнение своих налоговых обязательств по доходам он должен был осуществлять посредствам сдачи в налоговый орган по месту регистрационного учета Декларацию по ИПН (форма 220.00), которая составляется физическими лицами-ИП, осуществляющими исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке, в соответствии со статьей 183 главы 20, главой 21 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса орган налоговой службы вправе начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет. При этом, срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода.

Выводы. Таким образом, только за период срока исковой давности налоговые органы имеют право потребовать от ИП предоставить не представленную в законодательно установленные сроки налоговую отчетность.

Комментарии. Исходя из содержания ситуации следует, что начиная с 2004 г. по настоящее время ИП не осуществлял предпринимательской деятельности основной целью которой является получение дохода.

В пункте 7 статьи 68 Налогового кодекса определено, что при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьей 149, пунктом 1 статьи 162, статьями 185, 270, 296, 364, 437 Налогового кодекса.

Так как, в Вашем случае, ИП подпадает под статью 185 Налогового кодекса, на ИП распространялось обязательство по предоставлению формы 220.00 даже при отсутствии показателей для целей налогообложения.

На основании подпункта 27 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса на органы налоговой службы возложены обязательства по привлечению к административной ответственности в порядке, установленном Кодекса РК «Об административных правонарушениях» (далее - КоАП),

Административная ответственность. Так, согласно статье 206 КоАП непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами РК, влечет предупреждение на ИП.

Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, влечет штраф на ИП, в размере тридцати месячных расчетных показателей.

Теперь, относительно исчисления СО, ОПВ и СН.

Согласно подпункту 7 пункта 1 постановления Правительства РК «О внесении изменения в постановление Правительства РК от 21 июня 2004 г. № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления СО»» (далее - Правила СО) самостоятельно занятым лицом является ИП обеспечивающий себя работой, приносящей ему доход.

На основании абзаца второго пункта 3 Правил СО для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления СО являются получаемые ими доходы.

В третьем абзаце пункта 4 Правил СО определено, что для самостоятельно занятых лиц, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, объектом исчисления СО является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в РК и за ее пределами в течение одного месяца. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления СО в размере не менее минимальной заработной платы (далее - МЗП), установленной законом о республиканском бюджете, и не превышающей десятикратный размер МЗП.

В соответствии с третьим абзацем пункта 6 Правил максимальный размер СО отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога (далее - СН) за отчетный период.

Далее, на основании второго абзаца пункта 5 постановления Правительства РК «Об утверждении Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды» удержание и уплата ОПВ в накопительные пенсионные фонды осуществляются ИП в свою пользу - в размере десяти процентов от заявляемого дохода, но не менее десяти процентов от МЗП и не выше десяти процентов от семидесяти пятикратного МЗП, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

Таким образом, при отсутствии дохода у ИП не возникает обязательств по исчислению и уплате как СО, так и ОПВ.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 355 Налогового кодекса плательщиками СН являются ИП.

Пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса определено, что для плательщиков, указанных в подпункте 1 статьи 355 Налогового кодекса, объектом обложения СН является численность работников, включая самих плательщиков.

Согласно пункту 2 стать 358 Налогового кодекса ИП, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты исчисляют СН в 2-кратном размере МРП установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере МРП за каждого работника.

Таким образом, за период срока исковой давности, на ИП распространяется обязательство по уплате СН и предоставлению отчетности по форме 200.00.

Следует иметь в виду, что на основании статьи 610 Налогового кодекса на сумму начисленного СН будет начислена пеня.

Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, в том числе авансового и (или) текущего платежа по ним, включая день уплаты в бюджет, в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК на каждый день просрочки, если иное не установлено законодательными актами РК.

Касательно того, что ИП включен в список субъектов подлежащих принудительной ликвидации

Принудительная ликвидация. Формированию списков юридических лиц, филиалов, представительств и ИП, подлежащих принудительной ликвидации проводится в соответствии с Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам сокращения разрешительных документов и оптимизации контрольных и надзорных функций государственных органов» и в соответствии со статьей 2 Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения» (далее - Закон), согласно которого налоговые органы в срок не позднее 1 июля 2013 г. обязаны сформировать окончательный перечень налогоплательщиков, не осуществлявших деятельность в период с 2007 по 2012 г.

В данный перечень подлежат включению налогоплательщики одновременно соответствующие условиям, предусмотренные пунктом 3 статьи 2 Закона, в частности, 1 января 2012 г., но не менее срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом:

не представлявшие налоговую отчетность;

не совершавшие экспортно-импортные операции;

не осуществлявшие платежи и (или) переводы денег по банковским счетам, за исключением случаев, если сумма платежа и (или) перевода денег за календарный год не превышает 12-кратный МЗП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года, а также получения пенсионных и (или) социальных выплат;

не состоящие на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

При этом указанные налогоплательщики подлежат включению в перечень независимо от наличия/отсутствия переплаты/задолженности по налогам, ОПВ и СО.

Согласно статье 2 Закона, налоговые органы не позднее 1 января 2014 г. направят в суд исковые заявления для принудительной ликвидации и только после решения суда принудительная ликвидация таких налогоплательщиков подлежит завершению.

В том случае, если у Вас есть намерения продолжить предпринимательскую деятельность, Вы должны обратиться в налоговый орган, где состоите на регистрационном учете, предоставить всю необходимую налоговую отчетность, за период срока исковой давности и оплатить причитающиеся налоги.