Нужно ли начислять ОПВ и СО с МЗП при сдаче формы 200.00, для ИП, не имеющего дохода в отчетном периоде? (Н. Анохина, 16 сентября 2013 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

НУЖНО ЛИ НАЧИСЛЯТЬ ОПВ И СО С МЗП ПРИ СДАЧЕ ФОРМЫ 200.00, ДЛЯ ИП, НЕ ИМЕЮЩЕГО ДОХОДА В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ?

ИП начал заниматься бухгалтерскими услугами, нет клиентов в июне соответственно нет дохода, имеет ли право ИП не начислять доходы при сдаче формы 200.00?Если в законе написано для ОПВ не менее 1 МЗП и не выше 75 МЗП и для соцотчислений не выше 1 МЗП и 10 МЗП, то есть ИП обязательно должны указать нижний предел?

В условии ситуации отсутствует информация относительно того, в каком налоговом режиме, предусмотренном налоговым законодательством для субъектом малого бизнеса, индивидуальный предприниматель (далее - ИП) осуществляет свою предпринимательскую деятельность, ответ на вопрос будет построен исходя того, что ИП является самостоятельно занятым лицом, не применяющим специальные налоговые режимы.

Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса плательщиками индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 155 Налогового кодекса объектами обложения ИПН являются доходы физического лица в виде:

1) доходов, облагаемых у источника выплаты;

2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.

На основании подпункта 2 статья 177 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относится доход ИП.

Пунктом 4 статьи 178 Налогового кодекса определено, что ИП, кроме применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, производят исчисление налога по доходам ИП за налоговый период самостоятельно. Сумма налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса.

Согласно статье 183 Налогового кодекса облагаемый доход ИП определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83-133, 136, 137 и 224 Налогового кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса.

При определении облагаемого дохода ИП в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяются положения подпунктов 2, 3, 3-1, 3-2, 6 и 7 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса.

Соцналог. Далее, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 355 Налогового кодекса плательщиками социального налога (далее - СН) являются ИП.

В пункте 1 статьи 357 Налогового кодекса определено, что для плательщиков, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 355 Налогового кодекса, объектом обложения СН является численность работников, включая самих плательщиков.

На основании пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса ИП, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, исчисляют СН в 2-кратном размере месячного расчетного показателя (далее - МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере МРП за каждого работника.

Законом РК «О республиканском бюджете на 2013-2015 годы» на 2013 г. величина 1 МРП установлена в размере 1 731 тг.

Соцотчисления. Далее, согласно подпункту 4 пункта 1 Постановления Правительства РК «О внесении изменения в постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» (далее - Правила) плательщиками социальных отчислений (далее - СО) являются работодатель или самостоятельно занятое лицо, осуществляющие исчисление и уплату СО в Государственный фонд социального страхования.

На основании подпункта 7 этого же пункта Правил самостоятельно занятое лицо это ИП, обеспечивающий себя работой, приносящей ему доход.

Пунктом 2 Правил предусмотрено, что для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления СО являются получаемые ими доходы.

В пункте 4 Правил предусмотрено, что для самостоятельно занятых лиц, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, объектом исчисления СО отчислений является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в РК и за ее пределами в течение одного месяца. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления СО в размере не менее минимальной заработной платы (далее - МЗП), установленной законом о республиканском бюджете, и не превышающей десятикратный размер МЗП.

Законом РК «О республиканском бюджете на 2013-2015 годы» на 2013 г. величина 1 МЗП установлена в размере 18 660 тг.

ОПВ. Далее, на основании пункта 5 Постановления Правительства РК «Правила исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды») удержание и уплата обязательных пенсионных взносов (далее - ОПВ) в накопительные пенсионные фонды осуществляются ИП в свою пользу - в размере десяти процентов от заявляемого дохода, но не менее десяти процентов от МЗП и не выше десяти процентов от семидесяти пятикратного МЗП, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

При этом, заявляемым доходом является доход, определяемый самостоятельно ИП для исчисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды в свою пользу.

Выводы. Данное означает, что определяющим фактором для исчисления и уплаты ИПН, СО и ОПВ в накопительные пенсионные фонды является наличие дохода. Соответственно, в случае отсутствия дохода от предпринимательской деятельности, у ИП оснований для исчисления и уплаты ИПН, СО и ОПВ не возникает, за исключением обязательства по уплате СН, в данном случае за ИП.