Может ли ТОО взять на вычет погашенную сумму ущерба в 2013 г. с корректировкой невычетов 2009 г. если сумма ущерба будет погашена, и какие при этом необходимо провести проводки? (Е. Кубиев, 24 сентября 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

МОЖЕТ ЛИ ТОО ВЗЯТЬ НА ВЫЧЕТ ПОГАШЕННУЮ СУММУ УЩЕРБА В 2013 Г. С КОРРЕКТИРОВКОЙ НЕВЫЧЕТОВ 2009 Г. ЕСЛИ СУММА УЩЕРБА БУДЕТ ПОГАШЕНА, И КАКИЕ ПРИ ЭТОМ НЕОБХОДИМО ПРОВЕСТИ ПРОВОДКИ?

У ТОО в 2009 г. произошел пожар на арендуемых площадях (у Арендодателя имеется договор на страхование помещения, но нет на товары), в которых было уничтожено все имущество (товар). Категория пожара была признана как ЧС, в связи с этим была произведена корректировка НДС. Имущество не было застраховано, поэтому было принято решение в 2009 г. списать за счет чистой прибыли. В 2013 г. руководство обратилось в суд с иском по возмещению стоимости сгоревшего товара не к Арендодателю, а к страховой компании. В связи с началом судебного процесса со страховой компанией ТОО оплатила госпошлину. В какой момент должна списываться госпошлина, и идет ли она на вычет? При возмещении денег за утраченное имущество, необходимо ли произвести корректирующие проводки в 2009 г., т. е. отнести в дебиторскую задолженность? Будет возмещена целиком или частично сумма ущерба, может ли при этом ТОО взять на вычет погашенную сумму ущерба в 2013 г. с корректировкой невычетов 2009 г., при этом СГД будет равен нулю (при полном погашении ущерба)? Какие необходимо произвести бухгалтерские проводки?

Нормативная база. В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» один из принципов ведения бухгалтерской отчетности и составления финансовой отчетности является начисление. Согласно пункту 17 Концептуальных основ составления финансовой отчетности, когда используется принцип начисления, то статьи признаются как активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы (элементы финансовой отчетности), тогда, когда они соответствуют установленным для этих статей определениям и критериям признания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете…» активы - это ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Как указано в пункте 2 статьи 13 Закона расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

В соответствии с пунктом 32 МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» в момент уплаты государственной пошлины при подаче судебного иска возникает условный актив, так как в момент подачи результат судебного процесса еще представляется неопределенным. Согласно пункту 31 МСФО (IAS) 37 условные активы не признаются. Соответственно, уплаченная госпошлина будет признана расходами отчетного периода.

Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса РК при определении налогооблагаемого дохода вычету подлежат расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Так как хотя в момент подачи судебного иска результат судебного процесса еще не определен, но все таки есть возможность получения дохода в виде компенсации возмещения затрат, то данные расходы подлежат вычету.

Комментарии. При положительном решении суда по предъявленному иску в пользу истца (вашей компании), то в данном случае необходимо отразить дебиторскую задолженность ответчика с одновременным признанием дохода в виде страхового возмещения ранее признанных убытков. Корректировка операции по списанию на убытки стоимости уничтоженных пожаром товаров в 2013 г. не производится.

Согласно статье 95 Налогового кодекса к доходам, полученным по ранее произведенным вычетам, относятся:

1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);

3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 119 настоящего Кодекса;

4) другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.

Так как списание уничтоженных товаров не связано с деятельностью, направленной на получение дохода, то данные расходы не подлежат вычету. И так как в соответствии с пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, то расходы 2009 г. не могут быть отнесены на вычеты в 2013 г.

А сумма компенсации ущерба будет включена в совокупный годовой доход полностью и обложена в составе налогооблагаемого дохода корпоративным подоходным налогом.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующими проводками:

1. Уплата государственно пошлины при подаче в суд:

     Дебет 3390 Кредит 1030

2. Списание государственной пошлины при подаче в суд:

     Дебет 7210 Кредит 3390

3. На основании решения суда признается дебиторская задолженность ответчика

     Дебет 1280 Кредит 6280

4. Поступление от ответчика суммы ущерба

     Дебет 1030 Кредит 1280