Какие налоговые обязательства возникают у Компании-резидента РК, за экспедиторские услуги по перевозке груза с территории РФ на территории бывших стран СНГ? (Ю. Белогорцев, 18 сентября 2013 г.)

Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания

 «ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У КОМПАНИИ-РЕЗИДЕНТА РК, ЗА ЭКСПЕДИТОРСКИЕ УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗА С ТЕРРИТОРИИ РФ НА ТЕРРИТОРИИ БЫВШИХ СТРАН СНГ?

Компания занимается экспедиционными услугами т.е. арендует у КТЖ (вагоны) и осуществляем перевоз груза с территории России на территорию СНГ (Таджикистан, Кыргызстан, Белоруссия, Россия и т.д). Транспортировка груза никогда не проходит через территорию Казахстана. Вопросы: 1. Получается реализация проходит не на территории Казахстана? какие у компании возникают обязательства перед Налоговым Комитетом по налогам - НДС? Какая будет ставка НДС при реализации, как будет оформлена форма 300.00, может ли компания выписывать счета-фактуры в иностранной валюте, согласно договору от покупателя 2. - КПН: при расчете СГД в доход будет ли включенная данная реализация (не на территории РК) и соответственно, что будет с расходами. И какие еще могут, возникнут обязательства по данному случаю. Где будет отражен этот доход в ф.100?. 3. Какие будут проводки в бухучете при реализации в иностранной валюте, курсовая разница будет ли и как произвести расчет ее. Может, есть еще, какие нюансы?

Положения НК. Для определения места реализации услуг в целях исчисления НДС рассмотрим статьи 236 и 276-5 Налогового кодекса РК.

Для государств, не принадлежащих к Таможенному союзу, место определяется согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РК:

«Местом реализации работ, услуг признается место: …

5) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи.

Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя».

Как видим, в случае, когда заказчик не из Таможенного союза, местом реализации признается место регистрации экспедитора, т.е. Казахстан.

Если согласно статье 236 Налогового кодекса РК местом реализации будет признан Казахстан, то на основании подпункта 10 статьи 248 Налогового кодекса РК связанные с международными перевозками услуги по экспедированию товаров, экспортируемых с территории РК, импортируемых на территорию РК, а также транзитных грузов освобождаются от НДС. Остальные услуги по экспедированию, не связанные с экспортом, импортом или транзитом, когда грузы транспортируются мимо Казахстана, должны облагаться НДС в Казахстане.

Для членов Таможенного союза место определяется согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса РК:

«Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если: …

2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства…».

В случае оказания экспедиционных услуг заказчикам, зарегистрированным в Белоруссии или России (неважно, резидентам или постоянным учреждениям), следует на основании статьи 276-5 Налогового кодекса определить место реализации, как место нахождения единицы железнодорожного подвижного состава.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса РК необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которого не является РК, в этом случае в казахстанский бюджет платить НДС неправомерно. В части нахождения вагонов с товаром на территории Казахстана на основании подпункта 10 статьи 248 Налогового кодекса РК связанные с международными перевозками услуги по экспедированию товаров, экспортируемых с территории РК, импортируемых на территорию РК, а также транзитных грузов освобождаются от НДС.

По облагаемым в Казахстане оборотам начисляется НДС по ставке 12%.

В декларации по НДС формы 300.00:

- обороты, облагаемые НДС в РК, подлежат отражению в строке 300.00.001;

- обороты, местом реализации которых не является РК в строке 300.00.004;

- обороты, освобожденные от НДС, в строке 300.00.005.

Выписанные вами счета-фактуры должны соответствовать статье 263 Налогового кодекса РК. В т.ч. пункту 12, согласно которому «стоимость товаров, работ, услуг и сумма НДС в счете-фактуре указываются в национальной валюте РК. В случае осуществления внешнеторговой деятельности, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами РК, не запрещается дополнительное указание в счете-фактуре стоимости товаров, работ, услуг и суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте». Как видим, в соответствии с налоговым законодательством РК счета-фактуры могут выписываться в двух валютах.

Хотим обратить внимание на то, что налоговые законодательства других стран предусматривают другие правила выписки счетов-фактур. Например, согласно российскому налоговому законодательству, если для целей исчисления НДС реализация услуг признается на территории РФ, то на основании абзаца 2 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ российский налоговый агент обязан от имени иностранной организации выставить счет-фактуру самой себе и зарегистрировать ее в своей книге продаж - налоговом регистре.

Доходы. В соответствии с пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса РК: «Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в РК доходы из источников за пределами РК, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением». Указанные доходы подлежат отражению в строке 100.00.001 Декларации по КПН.

На вычет при исчислении КПН подлежат отнесению расходы, направленные на получение дохода.

В случае удержания в государстве заказчика у источника выплаты подоходного налога (налога на прибыль) удержанная сумма может быть зачтена на основании Конвенций об избежании двойного налогообложения по строке 100.00.050 Декларации по КПН.

Предлагаемые проводки:

* По полученным авансам курсовая разница не признается, товар в части предоплаченных сумм приходуется по валютному курсу на день предоплаты.