|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК
МОЖЕТ ЛИ ТОО, ПРИМЕНЯЮЩЕЕ СНР НА ОСНОВЕ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ, ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР ГПХ С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ОТДЕЛОЧНЫХ РАБОТ?
ТОО работает на основе упрощенной декларации, плательщик НДС. ТОО заключило договор на выполнение отделочных работ. В ТОО числится только директор. Может ли директор заключить договор ГПХ на выполнение этих отделочных работ (штукатурка) с физическим лицом? У физического лица есть своя бригада штукатуров. Сможет ли он взять при начислении ИПН 10 % на вычеты МРП? Какие здесь могут быть важные моменты, которые должен учесть руководитель, при начислении ИПН и сдачи налогового отчета? Надо предоставить только форму 910.00?
Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса плательщиками индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса. На основании пунктов 1 и 2 статья 155 Налогового кодекса, соответственно, объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде: 1) доходов, облагаемых у источника выплаты; 2) доходов, не облагаемых у источника выплаты. Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами в случаях, порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом. Согласно подпункту 2 статьи 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится доход физического лица от налогового агента. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса, доход физического лица от налогового агента, по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера (далее - договор ГПХ), облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента и подлежит налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса. На основании статьи 169 Налогового кодекса сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты. Согласно пункту 1 статьи 158 Налогового кодекса доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 %. Выводы. Из вышеприведенного следует, что действующим законодательством, к доходу, полученному по договорам ГПХ, налоговые вычеты при определении дохода, облагаемого у источника выплаты ИПН, не предусмотрены. Таким образом, в рассматриваемой ситуации, если по договору ГПХ стоимость услуги по выполнению отделочных работ обозначена в конкретном размере и данная сумма не подлежит корректировке по статье 156 Налогового кодекса, то от всей суммы выплачиваемого дохода производится исчисление ИПН в размере 10 % без вычета необлагаемого размера МЗП. Так же, поскольку услуги, выполняемые по договору ГПХ, не являются трудовыми отношениями между работодателем и работником, поэтому сумма выплачиваемого дохода не является объектом обложения социальным налогом, социальными отчислениями, а также с нее не удерживаются обязательные пенсионные взносы. СНР. Далее, согласно пункту 1 статьи 427 Налогового кодекса специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке. Для налогоплательщиков применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации предусмотрена форма отчетности в виде Декларации (форма 910.00). Постановлением Правительства РК «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления», заполнение данной формы предусмотрены Правилами. Согласно пункту 12 Правил, в разделе «Исчисление ИПН, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов с доходов физических лиц» в строке 910.00.014 указывается сумма ИПН, исчисленного с доходов граждан РК, выплаченных физическим лицам, и подлежащего перечислению в бюджет за налоговый период. Таким образом, сумма ИПН, исчисленная с дохода физического лица, за выполненные им отделочные работы, подлежит отражению в строке 910.00.014 формы 910.00.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |