Как происходит налогообложение услуг по перевозке груза с России в Казахстан, оказанных физическими лицами - резидентом или нерезидентом РК? (Е. Кубиев, 23 сентября 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ПРОИСХОДИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗА С РОССИИ В КАЗАХСТАН, ОКАЗАННЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ - РЕЗИДЕНТОМ ИЛИ НЕРЕЗИДЕНТОМ РК?

ТОО, общеустановленный режим, плательщик НДС, приобрел в Самаре оборудование. Условия поставки FCA склад продавца. Доставка осуществляется за счет покупателя. Поставку оборудования с Самары будет осуществляться автотранспортом. Какое налогообложение автоуслуг:

1) если ТОО наймет частника резидента РК с автотранспортом здесь в РК и отправит за грузом в Самару ( налогообложение? -10% с суммы договора и отражение в ф200)

2) если ТОО наймет частника -резидента России и груз с России будет доставлен в РК г.Семей (налогообложение?)

3) если ТОО наймет частника -резидента России и груз с России будет доставлен на границу РФ и РК, груз на машине РФ пройдет отметку о пересечении границы (отметка в талоне) и в дальнейшем ТОО самостоятельно на собственном транспорте по РК в г.Семей доставит груз. (налогообложение нерезидента по РФ? или здесь ни каких налогов?)

Положения НК. В случае найма физического лица-резидента РК с автотранспортом для перевозки груза из г.Самары в г.Семей согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса РК доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению у источника выплаты, является доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10%), к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса декларация по ИПН и социальному налогу по гражданам РК по форме 200.00, предусмотренная пунктом 2 статьи 67 Налогового кодекса, представляется в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором входят отчетные налоговые периоды.

Доходы нерезидента. В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке. Для данных целей международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

· перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами РК, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории РК;

· транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам.

Согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

Как указано в подпункте 5 статьи 194 доходы от оказания услуг по международной перевозке облагаются по ставке 5 %.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.

Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса.

Согласно статье 203 Налогового кодекса Декларация по ИПН и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (по форме 210.00) представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входит отчетные налоговые периоды.

НДС за нерезидента. В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налогового кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1-4 пункта 2 настоящей статьи. Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставление на иных основаниях транспортных средств.

Таким образом, у казахстанской компании не возникает обязательство по начислению НДС за нерезидента по статье 241 Налогового кодекса.

В третьем случае, который Вы указываете, так как второй пункт находится в РК, то данные услуги будут признаны услугами по международной перевозке согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса и, соответственно, подлежат обложению ИПН у источника выплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса.

Если же перегрузка товара была бы произведена на территории Российской Федерации, то в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса у нерезидента не возникает доходов из источников в РК, так как услуги не будут являться услугами по международной перевозке, и услуги оказаны не на территории РК.

Кроме того, у налогового агента также возникнет обязательство по исчислению ИПН у источника выплаты с доходов физического лица-резидента РК от налогового агента в соответствии со статьей 168-169 Налогового кодекса.