Какие налоговые обязательства возникают у ИП, при сдаче в аренду помещения и реализации автомашин? (Н. Анохина, 23 сентября 2013 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ИП, ПРИ СДАЧЕ В АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ АВТОМАШИН?

ИП, работающий по СНР на основе упрощенной декларации, сдает в аренду помещения, при этом для личного пользования им было приобретено 5 автомашин, некоторые были проданы менее чем через год после приобретения, 2 машины проданы более чем через год после приобретения. Какие налоговые обязательства возникают у ИП в связи с этим. ИП так же решил продать частный дом, в котором проживает, какие налоговые обязательства возникнут у него при продаже своего дома?

Налоговые обязательства ИП по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 427 Налогового кодекса специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке.

Порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество изложен в Главе 57 «Налог на имущество юридических лиц и ИН» Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются ИП, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

На основании пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса, соответственно, объектом налогообложения для ИП, за исключением ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

На основании пункта 1-1 этой же статьи, объектом налогообложения для ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и являющиеся основными средствами в соответствии с подпунктом 7 статьи 60-1 Налогового кодекса.

В свою очередь, согласно подпункту 7 статьи 60-1 Налогового кодекса основные средства это материальные активы, которые: предназначены для использования в производстве или для административных целей, при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, в том числе для сдачи в аренду другим лицам;

предполагается использовать в течение более чем одного года.

Таким образом, по помещениям, находящимся на праве собственности и используемым в ПД, у ИП, в соответствии с положениями вышеназванных статей Налогового кодекса, возникают налоговые обязательства по предоставлению в налоговые органы, по месту нахождения объекта налогообложения, расчета сумм текущих платежей по налогу на имущество (форма 701.01) и декларации (форма 700.00) в сроки, предусмотренные статьей 402 Налогового кодекса.

Налоговые обязательства ИП по имуществу, не используемому в ПД.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, личное имущество физического лица - имущество физического лица в материальной форме, находящееся на праве собственности или являющееся его долей в общей собственности и не предназначенное для использования в предпринимательских целях.

В соответствии с пунктом 3 статьи 188 Гражданского кодекса РК собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, в том числе отчуждать это имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, свои правомочия по владению, пользованию и распоряжению имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

На основании пункта 1 статья 155 Налогового кодекса объектами обложения ИПН являются доходы физического лица в виде:

1) доходов, облагаемых у источника выплаты;

2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 177 Налогового кодека к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относится имущественный доход.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса предусмотрено, что к имущественному доходу физического лица, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.

На основании подпунктов 1 и 7 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, соответственно, доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации, в частности, такого имущества как:

- жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

- механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.

Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1 - 7 пункта 1 настоящей статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.

Таким образом, применительно к условиям ситуации, по 5 единицам транспортных средств и частному дому, в котором проживал ИП, если данные объекты находились у ИП на праве собственности менее одного года с даты регистрации права собственности и были проданы с приростом их стоимости, то у ИП возникает имущественный доход, подлежащий налогообложению по ставке 10%, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса.

Для целей исполнения налогового обязательства, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса физические лица, получившие имущественный доход обязаны представить в налоговый орган Декларацию по ИПН  (форма 240.00) в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, как это предусмотрено статьей 186 Налогового кодекса.

При реализации имущества принадлежащего ИП на праве частной собственности один и более одного года, которое не использовалось им в ПД, доход, полученный при реализации этого имущества, не будет являться доходом от прироста стоимости, подлежащим налогообложению и, соответственно, у ИП не будет возникать налоговых обязательств в связи с получением такого дохода.