|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Е. Кубиев, МВА, САР Профессиональный бухгалтер РК, Профессиональный бухгалтер РФ член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК» директор ТОО «Almer Int.Pro.»
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНЖИНИРИНГОВЫХ И КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТОВ.
Предприятие производит лакокрасочную продукцию. В ходе работы возникла необходимость в разработке новых технологических и рецептурных карт для производства. Руководством компании было принято решение обратиться за данной услугой к предприятию-нерезиденту в Объединенных Арабских Эмиратах. Был заключен договор на оказание услуг по разработке калькуляционных карт для нескольких видов производимой продукции. Можно ли данные услуги отнести к инжиниринговым типам услуг согласно статье 12 Налогового кодекса РК? Если ответ положительный, то применимо ли к данным услугам условие, что они не облагаются КПН у источника выплаты для нерезидентам? Если ответ отрицательный, то какую отчетность необходимо сдавать в налоговую, как отражать эти услуги в БУ и как отражать эти расходы в отчете по СГД (форма 100)? Также в дополнение к данному договору был заключен бессрочный договор на оказание консультационных услуг по производству продукции согласно разработанным калькуляционным картам. Как проводить данные услуги по БУ и отчитываться в налоговый орган? Какими налогами облагаются эти услуги в данном случае?
Положения НК. В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса инжиниринговые услуги - это инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции. Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса консультационные услуги - это услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом. Работа по разработке технологических и рецептурных карт для производства является работами расчетно-аналитического характера в области производства и управления, которые по сути являются инжиниринговыми услугами. Доход нерезидента. Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами резидента из источников РК признаются: 2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК; 3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических услуг за пределами РК; 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей. Комментарии. В перечень государств с льготным налогообложением, утвержденный Постановлением Правительства РК, включены Объединенные Арабские Эмираты в части территории города Дубай. Таким образом, если нерезидент, с кем заключается договор об оказании инжиниринговых услуг, зарегистрирован в городе Дубай, то независимо от фактического места оказания услуг, доходы данного лица будут признаны доходом нерезидента из источников в РК. Так как услуги инжиниринговые, и если нерезидент не зарегистрирован в г. Дубай, то важное значение имеет место фактического оказания услуг. Если данные услуги фактически оказаны на территории РК, то доход от оказания данных услуг будет признан доходом нерезидента из источников в РК. В иных случаях, доходы от оказания услуги нерезидентом, не будут признаны доходом из источников в РК. В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса (т. е. доходы из источников в РК) облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. Налоговая отчетность. Согласно статье 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидента (по форме 101.04), в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. В декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) инжиниринговые услуги отражаются по строке 100.00.009IIIG. В бухгалтерском учете приобретение инжиниринговых услуг отражается по соответствующей статье расходов по дебету счета расходов и кредиту счета учета расчета с поставщиками и подрядчиками. Консультационные услуги. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от оказания консультационных услуг признаются доходами нерезидента из источников в РК, и как выше было сказано, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно статье 193 Налогового кодекса. НДС за нерезидента. Кроме того, как указано в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с НК. Если договор заключен с юридическим лицом, который является резидентом государства-члена Таможенного союза, то место реализации услуги определяется в соответствии с подпунктом 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, в ином случае согласно пункту 2 статьи 236 Налогового Кодекса. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются инжиниринговые, консультационные услуги. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации инжиниринговых, консультационных услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Так как покупателем инжиниринговых, консультационных услуг является резидент РК, то у него возникает обязательство по начислению НДС по услугам, приобретенным у нерезидента, осуществляющего деятельность без образования филиала, представительства и не являющегося плательщиком НДС в РК, по ставке 12 % Приобретение работ и услуг у нерезидента и начисление НДС отражается в приложении № 2 (форма 300.05) к Декларации по НДС (форма 300.00). Порядок заполнения данной формы отражен в Правилах составления налоговой отчетности (декларации) по НДС, утвержденных постановлением Правительства РК. В бухгалтерском учете расходы на оплату консультационных услуг отражаются на основании актов выполненных работ, оказанных услуг с приложением полного отчета по консультационным услугам по дебету счетов учета расходов и кредиту счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Например, Дебет 8110 Кредит 3310 Удержание КПН у источника выплаты отражается на основании бухгалтерской справки записью: Дебет 3310 Кредит 3190 «КПН у источника выплаты» В зачет берется уплаченный НДС по приобретенным работам, услугам у нерезидентов. Данная операция отражается на основании бухгалтерской справки записью: Дебет 1420 «НДС к зачету» Кредит 1030
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |