Из какого дохода исчисляют ОПВ и социальные отчисления ИП, работающий в общеустановленном режиме? (Г.Митюгина, 1 октября 2013 г.)

Г.Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

член Палаты налоговых консультантов РК

ИЗ КАКОГО ДОХОДА ИСЧИСЛЯЮТ ОПВ И СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ ИП, РАБОТАЮЩИЙ В ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОМ РЕЖИМЕ?

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по общеустановленному режиму. 1) С какого дохода будут исчисляться социальные отчисления? 2) С какого дохода будут удерживаться обязательные пенсионные взносы? если, пример (мес): Доход от реализации 100 000 Расходы: аренда 20 000; начисленная з/п работнику 18 660; СО за работника 840; СН за работника 891. Итого расходов: 40 391

1.В соответствии с положениями статьи 25 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении» для индивидуальных предпринимателей обязательные пенсионные взносы в свою пользу исчисляются по ставке 10 % от заявляемого дохода, но не менее 10 % от минимального размера минимальной заработной платы и не выше 10 % от 75-кратного размера МЗП. В 2013 году размер МЗП установлен в сумме 18 660 тенге, следовательно, заявляемый доход, из которого индивидуальный предприниматель может исчислять обязательные пенсионные взносы в свою пользу не может быть меньше 18 660 тенге и более 1 399 500 тенге. При этом заявляемым доходом является доход, определяемый самостоятельно индивидуальным предпринимателем для исчисления ОПВ в свою пользу в установленных пределах (пункт 3 статьи 25 Закона).

В связи с рассмотренными положениями статьи 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении» в 2013 году индивидуальный предприниматель самостоятельно определяет от какого дохода ежемесячно должны исчисляться обязательные пенсионные взносы в свою пользу, с учетом установленных ограничений: не менее размера одной минимальной заработной платы ( 18 660 тг.) и не более 75-кратного размера МЗП (1 399 500 тг.).

Индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, является агентом по удержанию обязательных пенсионных взносов из начисляемых им доходов, которые исчисляются в общеустановленном для всех работодателей порядке.

2. Согласно подпункту 21 статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» индивидуальный предприниматель, применительно к данному Закону, отнесен к самостоятельно занятым лицам, которые обеспечивают себя работой, приносящей им доход. Индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, является плательщиком социальных отчислений за работников, которые должны исчисляться в общем порядке, установленном для всех работодателей.

Индивидуальный предприниматель также является плательщиком социальных отчислений в свою пользу. Для самостоятельно занятых лиц, в т.ч. для индивидуального предпринимателя, на основании подпункта 4 статьи 1 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» объектом для исчисления социальных отчислений в свою пользу являются получаемые им доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 данного Закона с 1 января 2010 года социальные отчисления должны исчисляться по ставке 5 % от объекта исчисления. Закон не содержит уточнений, как определяется индивидуальным предпринимателем объект исчисления социальных отчислений в свою пользу. В Правилах по исчислению и перечислению социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК (с учетом внесенных изменений), согласно пункту 4 для самостоятельно занятых лиц, в т.ч. индивидуальных предпринимателей, работающих в общеустановленном режиме, объектом исчисления социальных отчислений является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение одного месяца. Ежемесячный доход, принимаемый индивидуальным предпринимателем, работающим в общеустановленном режиме налогообложения, для исчисления социальных отчислений в свою пользу не должен быть менее размера одной минимальной заработной платы (в 2013 г. - 18 660 тг.) и более 10 -кратного размера МЗП (в 2013г. - 186 600тг.). При определении объекта исчисления социальных отчислений индивидуальный предприниматель, работающий в общеустановленном режиме, должен учитывать положения пункта 5 Правил, которым определены виды доходов, исключаемые из объекта исчислений социальных отчислений (например, обязательные пенсионные взносы в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса).

Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» и Правилами об исчислении и перечислении социальных отчислений для индивидуальных предпринимателей, применяющих общеустановленный режим налогообложения, другие разъяснения по определению объекта исчисления (получаемого дохода) не предусмотрены. В то же время на основании положений пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса облагаемый доход индивидуального предпринимателя, работающего в общеустановленном режиме, определяется путем исключения из полученных доходов тех расходов (затрат), которые связаны с получением этих доходов (по аналогии с юридическими лицами). В связи с этим индивидуальный предприниматель, работающий в общеустановленном режиме, может определять объект исчисления социальных отчислений в свою пользу в виде разницы между полученными за месяц доходами и понесенными расходами, с соблюдением установленных пределов (не менее одной МЗП и не более 10 МЗП).

Учитывая, приведенные в вопросе данные, объектом исчисления социальных отчислений за самого индивидуального предпринимателя будет являться доход в сумме 59 609 тг. (100000 - 41391 расходы). Кроме того, из этой суммы должна быть исключена сумма обязательных пенсионных взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя за этот месяц. Допустим, индивидуальный предприниматель определил (заявил) доход для исчисления обязательных пенсионных взносов в свою пользу в сумме 30 000 тенге, в этом случае сумма ОПВ за месяц за самого индивидуального предпринимателя составит 3 000 тенге. Следовательно, от дохода в сумме 59 609 тг. необходимо отнять 3000 тг. обязательных пенсионных взносов, уплаченных ИП за себя, для определения объекта исчисления социальных отчислений. Объект исчисления в данной ситуации составит 56 609 тг. (59609 -3000) и сумма социальных отчислений за месяц за индивидуального предпринимателя, работающего в общеустановленном порядке, - 2830,5 тг. (56609×5%).