Может ли АО без привлечения оценщиков произвести переоценку ОС для определения их справедливой стоимости? (Г. Дорошева, 1 октября 2013 г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

МОЖЕТ ЛИ АО БЕЗ ПРИВЛЕЧЕНИЯ ОЦЕНЩИКОВ ПРОИЗВЕСТИ ПЕРЕОЦЕНКУ ОС ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ИХ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ?

По бухгалтерскому учету на балансе АО «К» числятся недвижимые имущества. С момента приобретения недвижимого имущества переоценки по бухгалтерскому учету по данной группе не производилось.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» объектами налогообложения для юридических лиц являются находящиеся на территории РК:

- здания, сооружения, относящиеся в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом и учитываемые в составе основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухучете и финансовой отчетности.

При этом согласно пункту 1 статьи 397 Налогового кодекса, налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктами 31,32 МСФО «Основные средства» после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки. На основании вышеизложенного: 1) может ли АО само самостоятельно без привлечения сторонних организаций (оценщиков) произвести переоценку основных средств для определения их справедливой (рыночной стоимости) стоимости в бухгалтерском учете.

2) Если можно, то какие необходимые документы для оформления нужны?

Новый МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», вводимый в действие с 1 января 2013 г., это попытка унифицировать подходы к оценке справедливой стоимости в едином стандарте. Ранее требования к определению справедливой стоимости существовали отдельно в каждом из стандартов, предусматривающих такую оценку

МСФО (IFRS) 13 не вводит новых или пересмотренных требований к тому, какие счета или операции необходимо оценивать по справедливой стоимости, оставляя это прерогативой уже действующих стандартов, в частности: МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Справедливая стоимость используется для оценки основных средств, если выбрана модель учета по переоцененной стоимости.

В соответствии с принятым стандартом справедливая стоимость определяется как «цена выхода» - цена, которая была бы получена от продажи актива или которая была бы уплачена за передачу прав требования обязательства в сделке между независимыми участниками рынка на дату оценки либо на отчетную дату.

МСФО (IFRS) 13 вводит принципы основного рынка, наиболее благоприятного рынка и наилучшего использования.

Для оценки справедливой стоимости компании должны рассмотреть гипотетическую сделку на рыночных условиях, совершенную без давления или принуждения на основном рынке. Под основным рынком стандарт понимает рынок с наибольшим объемом сделок с оцениваемым активом или обязательством.

При отсутствии основного рынка предприятие рассматривает гипотетическую сделку, совершенную на наиболее благоприятном рынке. Под наиболее благоприятным рынком подразумевается рынок, на котором актив был бы продан с наибольшей прибылью, а права требования обязательства переданы за наименьшую сумму.

Независимо от планируемого использования нефинансовых активов организация должна сравнить все возможные варианты использования активов и определить справедливую стоимость исходя из принципа наилучшего использования. Например, компания планирует продолжать использовать здание завода по производственному назначению, но теоретически его можно было бы более выгодно продать под строительство торгового центра. В этом случае предприятие должно оценить завод по стоимости торгового центра. Стандарт требует также раскрывать информацию о том, почему компания не использует этот актив наиболее выгодным способом.

В МСФО (IFRS) 13 выделено три подхода к оценке справедливой стоимости:

рыночный подход - оценка справедливой стоимости производится на основании данных о ценах сделок с аналогичными объектами;

доходный подход - основан на определении текущей стоимости будущих доходов от эксплуатации и/или возможной продажи оцениваемого объекта;

затратный подход - справедливая стоимость определяется на основе стоимости строительства/приобретения объекта, аналогичного по своей полезности оцениваемому объекту.

При этом стандарт указывает, что предпочтительным является рыночный подход, а стоимость замещения для оценки справедливой стоимости можно использовать только в исключительных случаях.

Для целей раскрытия информации компаниям необходимо выделить активы и обязательства, требующие оценки по справедливой стоимости однократно и периодически. Например, справедливая стоимость определяется однократно при распределении цены приобретения бизнеса и соответствующих справедливых стоимостей активов и обязательств. А финансовые активы, удерживаемые для перепродажи, подлежат переоценке в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» на каждую отчетную дату.

Компании должны раскрыть также информацию об уровне субъективности исходных данных, использованных при определении справедливой стоимости.

Стандарт выделяет три уровня иерархии.

К первому уровню относят активы и обязательства с наименьшей степенью субъективности оценки. Как правило, это активы и обязательства, имеющие прямые рыночные котировки.

Второй уровень отличается большей степенью субъективности оценки. Здесь для оценки используют рыночные котировки на аналогичные активы и обязательства на активных рынках.

Третий уровень связан с наибольшей степенью субъективности оценки. В эту категорию входят активы и обязательства, для оценки которых использовались исходные данные, ненаблюдаемые на открытых рынках. Этот уровень применим к большей части нефинансовых активов и обязательств.

МСФО (IFRS) 13 также требует:

привести объяснение перевода активов и обязательств с повторяющейся оценкой из третьего во второй уровень и наоборот;

для активов и обязательств второго и третьего уровня - раскрыть методику оценки;

для активов и обязательств третьего уровня - раскрыть существенные исходные данные, которые невозможно наблюдать на открытых рынках;

для активов и обязательств третьего уровня - привести сверку между справедливой стоимостью на начало и конец отчетного периода.

Резюмируя вышеизложенное, оценка основных средств производится в соответствии МСФО (IFRS) 13 и только в том случае, если Учетной политикой выбрана модель учета основных средств по справедливой стоимости.

Кроме того, стандарт не устанавливает требование о квалификации лица, производящего оценку, обязывая компанию при определении справедливой стоимости обязательное раскрытие применяемой методики оценки, с обоснованием источников исходных данных для оценки и сверку справедливой стоимости на начало, и конец отчетного периода, т.е. наличия документа, обосновывающее справедливую стоимость объектов учета, которым, как правило, является отчет об оценке.