При переходе с упрощенного налогового режима на общеустановленный необходимо ли сдавать форму 910.00 с нулевыми показателями, а также при превышении ИП установленного предельного дохода и несвоевременном переходе на другой налоговый режим налогаются ли административные взыскания? (Н. Анохина, 3 октября 2013 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УПРОЩЕННОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА НА ОБЩЕУСТАНОВЛЕННЫЙ НЕОБХОДИМО ЛИ СДАВАТЬ ФОРМУ 910.00 С НУЛЕВЫМИ ПОКАЗАТЕЛЯМИ, А ТАКЖЕ ПРИ ПРЕВЫШЕНИИ ИП УСТАНОВЛЕННОГО  ПРЕДЕЛЬНОГО ДОХОДА И НЕСВОЕВРЕМЕННОМ ПЕРЕХОДЕ НА ДРУГОЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ НАЛОГАЮТСЯ ЛИ АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ВЗЫСКАНИЯ?

При регистрации ИП встало на упрощенный режим налогообложения. Но при дальнейшей деятельности во 2 квартале 2013 превысили порог дохода 10 000 000 тенге. На общеустановленный режим подали заявление 03.07.2013г. В налоговой посоветовали сдать 910.00 форму пустографку за 2 квартал 2013г. с той целью что когда у ИП будет обще установленный режим, система не примет форму 910. Бухгалтер в тот же день отправила пустографку. Сейчас у бухгалтера возник вопрос: 1. Правильно ли сделали что сдали пустографку по форме 910.00 за 2квартал 2013г.? 2. В дальнейшем сейчас до 15 августа какие еще необходимо сдавать отчеты? 3. Нужно ли сдавать за 2 квартал 2013г. форму 200.00? 4. Если бухгалтер сдать дополнительную отчетность по форме 910.00 за 2 квартал 2013г. с превышением дохода, будут ли штрафы за несвоевременный переход на обще установленный режим и в какой сумме? 6. Как поступить лучше что бы менее нарушить законодательство по сложившейся ситуации?

Согласно подпункту 1 статьи 433 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» СНР на основе УД применяют ИП которые не являются лицами, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 428 Налогового кодекса, и соответствуют следующим условиям:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого ИП;

- предельный доход за налоговый период составляет 10 000,0 тысяч тенге.

На основании пункта 4 статьи 435 Налогового кодекса в случае несоответствия условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса, налогоплательщики в течение пяти рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок или иной режим налогообложения.

При этом:

1) датой прекращения применения СНР на основе УД будет являться последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса;

2) датой начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса.

Согласно статье 434 Налогового кодекса для плательщиков применяющих СНР на основе УД налоговым периодом является календарный квартал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 436 Налогового кодекса исчисление налогов на основе УД производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 %.

В свою очередь, в пункте 3 этой же статьи предусмотрено, что при возникновении случаев, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 435 Налогового кодекса, доход налогоплательщика, полученный с даты начала применения общеустановленного налогового режима, подлежит налогообложению соответственно в общеустановленном порядке.

Для общеустановленного порядка налогообложения налоговым периодом является календарный год, а доходы, полученные за этот период, подлежат обложению по ставке 10 %, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса.

Таким образом, на основании вышеприведенного, по доходам, полученным до начала применения общеустановленного порядка налогообложения, исчисление налоговых обязательств Вы должны были исполнить по УД (форма 910.00).

Если за второй квартал 2013 года Вами уже представлена УД в виде «пусторгафки», как это следует из условия ситуации, Вы, за этот же период, можете представить УД с отметкой «дополнительная», как это определено пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса.

При этом в пункте 3 этой же статьи предусмотрено, что при представлении дополнительной налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений подлежат внесению в бюджет без привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности, установленной законами Республики Казахстан.

Далее, с даты начала применения общеустановленного порядка налогообложения на ИП распространяется обязательство по предоставлению в налоговые органы Декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 220.00) по доходам, полученным ИП.

Так как ИП является плательщиком СН, СО и ОПВ, то, для целей их исчисления заполнению подлежит Декларация по ИПН и СН (форма 200.00).

На основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Декларация по ИПН и СН (форма 200.00) по гражданам Республики Казахстан, предусмотренная пунктом 2 статьи 67 Налогового кодекса, представляется в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Согласно статье 161 и статье 360 Налогового кодекса, пункту 2 Постановления Правительства Республики Казахстан «О внесении изменения в постановление Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» и пункту 3 Постановления Правительства Республики Казахстан «Правила исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды», соответственно, налоговым периодом для ИПН, СН, СО и ОПВ, является календарный месяц.

В этой связи, а также учитывая, что началом применения общеустановленного порядка налогообложения для ИП является июнь месяц текущего периода, то, в этом случае, на него распространяется обязательство по представлению в налоговые органы Декларации по ИПН и СН за 2 квартал 2013 года.