Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете реструктуризация банковского займа с одного юридического лица на другое юридическое лицо? (Е. Кубиев, 8 октября 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР,

профессиональный бухгалтер РК,

профессиональный бухгалтер РФ,

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»,

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ОТРАЖАЕТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ БАНКОВСКОГО ЗАЙМА С ОДНОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА НА ДРУГОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО?

ТОО «А» (общеустановленный режим, плательщик НДС) в 2011 году получило банковский заем. В 2013 году учредить продал ТОО «А». Банковский заем реструктурировал на ТОО «Б» (общеустановленный режим, плательщик НДС).

Какие проводки необходимо сделать бухгалтеру по основному долгу банка и по начисленным вознаграждениям банку? Если ТОО «Б» и ТОО «А» между собой не взаимосвязаны (нет дебетовой и кредитовой задолженности).

Относятся ли данные расходы по банковскому займу ТОО «Б» на вычеты?

Определение взаимосвязанности сторон необходимо произвести на основании статьи 11 Закона РК «О трансфертном ценообразовании» взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.

Такие особые взаимоотношения включают следующие условия:

1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица;

2) лицо является крупным акционером, крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия) участника сделки;

3) лицо взаимосвязано с участником сделки договором, включая доверительное управление имуществом, в соответствии с которым оно вправе определять решения, принимаемые доверительным управляющим;

4) собственник имущества взаимосвязан с лицом, которому передано одно или несколько правомочий собственника имущества в отношении этого имущества (владение, пользование, распоряжение), в том числе на основании договора о доверительном управлении имуществом, в соответствии с которым собственник вправе определять решения, принимаемые таким лицом;

5) лицо является должностным лицом участника сделки или юридического лица, указанного в подпунктах 2, 3, 6 - 10 статьи 11 Закона, за исключением независимого директора;

6) юридическое лицо контролируется лицом, являющимся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки;

7) юридическое лицо, по отношению к которому лицо, являющееся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки, является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;

8) юридическое лицо, по отношению к которому участник сделки является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;

9) юридическое лицо совместно с участником сделки находится под контролем третьего лица;

10) лицо самостоятельно или совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами голосующих акций или долей участия участника сделки либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2, 3, 6 - 9 статьи 11 Закона;

11) физическое лицо является близким родственником (родитель, сын, дочь, усыновитель, усыновленный, брат, сестра, бабушка, дедушка, внук), а также свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) физического лица, являющегося крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом, за исключением независимого директора участника сделки;

12) два доверительных управляющих взаимосвязаны между собой, если одно и то же лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом и имеет возможность определять решения, принимаемые ими;

13) доверительный управляющий и организация, в которой учредитель доверительного управления является крупным акционером либо крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия), если учредитель доверительного управления имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;

14) доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом признаются взаимосвязанными, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо, которое имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;

15) участниками сделок применяется цена сделки, по которой имеется отклонение от рыночной цены с учетом диапазона цен, по данным одного из уполномоченных органов.

Согласно пункту 1-1 статьи 12 Налогового кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:

1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица в соответствии с законодательными актами РК;

2) одно лицо является крупным участником другого лица;

3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;

4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;

5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица является крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;

6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;

7) лицо совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2 - 6 пункта 1-1 статьи 12 Налогового кодекса;

8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2 - 7 пункта 1-1 статьи 12 Налогового кодекса, за исключением независимого директора акционерного общества;

9) физическое лицо является близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) крупного участника либо должностного лица юридического лица.

Для верного отражения операций необходимо установить, на каких основаниях была произведена реструктуризация долга по банковскому займу от ТОО «А» на ТОО «Б».

Если ТОО «Б» взяло обязательство ТОО «А» по погашению банковского займа и вознаграждения, но у ТОО «А» полностью прекращается обязательство перед банком без возникновения другого обязательства перед другим кредитором, то в данном случае у ТОО «А» возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества.

Соответственно, в данном случае бухгалтерские операции будут отражаться следующим образом:

Для ТОО «А».

Дебет 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств» Кредит 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» - списание текущей части банковского займа.

Дебет 4010 «Долгосрочные банковские займы» Кредит 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» - списание долгосрочной задолженности по банковским займам.

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к оплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к оплате» Кредит 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» - списание начисленной, но не выплаченной задолженности по банковскому вознаграждению.

Для ТОО «Б».

ТОО «Б» должно признать обязательство перед банком по банковскому займу и вознаграждению, но так как никакого имущества (в т.ч. дебиторской задолженности) не получает, то при признании обязательства необходимо признать расходы. Так как признание обязательства не связано с обычной операционной деятельностью компании, то данные расходы должны быть отнесены на прочие расходы:

Дебет 7470 «Прочие расходы» Кредит 4010 «Долгосрочные банковские займы» - признание долгосрочной части банковских займов (срок погашения более 1 года).

Дебет 7470 «Прочие расходы» Кредит 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств» - признание текущей части долгосрочного займа (со сроком погашения более одного года).

Дебет 7470 «Прочие расходы» Кредит 3010 «Краткосрочные банковские займы» - признание банковского займа, если срок погашения менее 1 календарного года с даты признания.

Дебет 7470 «Прочие расходы» Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к оплате» - признание начисленной ранее, но не выплаченной суммы вознаграждения по банковскому займу, сроком менее 1 календарного года (суммы вознаграждения, признанные в ТОО «А»).

Дебет 7470«Прочие расходы» Кредит 4160 «Долгосрочные вознаграждения к оплате» - признание начисленной ранее, но не выплаченной суммы вознаграждения по банковскому займу, сроком более 1 календарного года (суммы вознаграждения, признанные в ТОО «А»).

Если же реструктуризация банковского займа  есть переуступка долга, то в данном случае у ТОО «А» возникает обязательство уже не перед банком, а перед ТОО «Б».

В данном случае, в ТОО «А» вместо счета 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» необходимо признать кредиторскую задолженность перед ТОО «Б» на счете 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», если задолженность перед ТОО «Б» согласно договору менее 1 календарного года, либо на счете 4030 «Прочие долгосрочные обязательства», если сумма задолженности составляет более 1 календарного года и 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств» в части текущей части долгосрочных финансовых обязательств».

Сумма начисленных, но не выплаченных обязательств по банковскому вознаграждению также переносится на кредиторскую задолженность перед ТОО «Б» также, как и основной долг.

ТОО «Б» в данном случае при признании обязательства перед банком по основному долгу займа и начисленному вознаграждению получает актив: дебиторскую задолженность ТОО «А» перед ТОО «Б», которую необходимо признать по дебету следующих счетов:

1110 «Краткосрочные предоставленные займы», если ТОО «А» погасит задолженность перед ТОО «Б» в течение 1 календарного года с момента передачи;

или на счете 2010 «Долгосрочные предоставленные займы», если сумма задолженность будет погашена в срок более 1 календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса при определении налогооблагаемого дохода вычету подлежат расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Так как ТОО «Б» не получал банковского займа для осуществления своей деятельности, то расходы по уплате вознаграждения по банковскому займу, полученному ТОО «А», не подлежат вычету.