Возникают ли обязательства по уплате КПН и НДС за нерезидента, если резидент пользуется через интернет информационной базой данных нерезидента? (Ю. Гамалей, 9 октября 2013 г.)

Ю. Гамалей, менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

ВОЗНИКАЮТ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ КПН И НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА, ЕСЛИ РЕЗИДЕНТ ПОЛЬЗУЕТСЯ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗОЙ ДАННЫХ НЕРЕЗИДЕНТА?

Компания оплачивает следующие платежи нерезиденту (Россия) за пользование базой данных через интернет:

-первый платеж (100 у.е.) за тестовый период;

-за регистрацию IP-адреса на их сервере (400 у.е.);

-за лицензию (600 у.е.) за ежеквартально пользование их базой данных через интернет.

Какими налогами облагаются данные доходы нерезидента (НДС и КПН)?

Удаленный доступ к базам данных через интернет можно определить как предоставление информации, информационных услуг, которые нерезидент предоставляет резиденту со своего сервера, расположенного не на территории Республики Казахстан.

Доходы нерезидента по предоставлению информационных услуг могут попадать под доходы, не подлежащие налогообложению, в соответствии с подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, то есть как доходы нерезидента от оказания услуг за пределами РК.

Тем самым у Компании-резидента обязательства по исчислению и удержанию корпоративного подоходного налога у источника выплаты не возникает ни по платежам за тестовый период, ни за регистрацию IP-адреса на сервере нерезидента, ни за пользование базой данных через интернет.

Вместе с тем надо отметить, что в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы в форме роялти.

В соответствии с понятием, данным в подпункте 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, роялти - платеж, в том числе за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения. Поэтому, чтобы не возникли спорные ситуации с налоговыми органами в определении, какой же вид дохода получает нерезидент, и во избежание удержания и уплаты корпоративного налога за нерезидента, целесообразно так составить договор, чтобы избежать явного употребления терминологий, которые могли бы попасть под понятие «роялти».

В соответствии со статьей 276-3 Налогового Кодекса, если иное не установлено статьей 276-4 настоящего Кодекса, объекты обложения налогом на добавленную стоимость в Таможенном союзе, определяются в соответствии со статьями 229, 230, 241 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 276-4 Налогового кодекса оборотом по реализации работ, услуг в Таможенном союзе являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса, если на основании пункта 2 статьи 276-5 Налогового кКодекса местом их реализации признается РК.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория РК государства - члена Таможенного союза при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Это та норма Налогового кодекса, которая может быть применена, и местом реализации будет считаться РК с вытекающими отсюда обязательствами по уплате НДС за нерезидента, если из договора, заключённого с нерезидентом, будет следовать, что нерезидент передаёт, предоставляет резиденту, указанное в подпункте 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса.