Какой датой оформить поступление товаров в 1С при импорте товаров из РФ? (Г. Дорошева, 16 октября 2013 г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКОЙ ДАТОЙ ОФОРМИТЬ ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВ В 1С ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ ИЗ РФ?

При импорте товаров из РФ поступление товаров в 1С формировать по дате документа от поставщика или по дате, когда товар фактически пришел в Казахстан, на склад компании? Т.к. документ всегда выписывается раньше, а товар приходит позже и курсы рубля по дате документа и фактической даты поступления на склад, как правило, тоже разные. Следовательно, возникают курсовые разницы. В заявлении по форме 328.00 курс рубля берем на дату прибытия товара в Казахстан.

Вопросы о дате оприходования товара возникли вследствие определения даты оприходования товара в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 276-6 Налогового кодекса: Если иное не установлено настоящей статьей, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.

Если иное не установлено настоящим пунктом для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Иными словами, налогоплательщики практически впервые задумались, что означает наиболее ранняя из дат признания товаров в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО.

Согласно МСФО 2 «Запасы» и Методических указаний к ним, оприходование товаров производится на дату перехода права собственности, что устанавливается условиями договора согласно Инкотермс 2010.

Так, из Инкотермс 2010, например, условия поставки CIP «Carriage and Insurance Paid to» («Стоимость и страхование оплачены до») означают, что продавец передает товар перевозчику или иному лицу, номинированному продавцом, в согласованном месте (если такое место согласовано сторонами) и что продавец обязан заключить договор перевозки и нести расходы по перевозке, необходимые для доставки товара в согласованное место назначения. Данный термин может быть использован независимо от избранного вида транспорта, а также при использовании более чем одного вида транспорта.

При использовании терминов CIP продавец выполняет свою обязанность по поставке, когда он передает товар перевозчику, а не когда товар достиг места назначения.

Например, компания «А» приобретает товар у нерезидента на условиях CIP - Самара. Сумма поставки 200 000 руб., дата поставки - 12 августа, пересечение границы Республики Казахстан - 15 августа, товар на склад в г. Караганду поступил 16 августа.

Поставщик выполнил свои обязательства и передал все риски по товару 12 августа и по этой дате выполняется первое оприходование товара на сч. «Товары в пути» по курсу на 12 августа - 4.63 тенге, что эквивалентно - 926 000 тенге.

Расходы на транспортировку от Самары до Караганды составили 350 000 тенге.

Перевод со счета «Товары в пути» на счет «Товары» выполняется 15 августа без пересчета курса валют в сумме 1 276 000 (926 000+ 350 000).

В целях налогового учета для определения облагаемого импорта согласно пункту 2 статьи 276 -6 Налогового кодекса датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию РК.

При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Ввиду того, что наиболее ранней из дат признания товаров в бухгалтерском учете является 12 августа, а ввоз на территорию РК - 15 августа, то наиболее поздняя из указанных дат является 15 августа.

В формах 320.00 и 328.00 указывается облагаемый импорт в сумме 956 000 тенге (200 000 × 4,78 курс на 15 августа (дата пересечения границы) и сумма исчисленного НДС - 114 720 тенге.

Например: Товар поставляется на условиях DAP- Алматы, сумма поставки 500 000 руб.

DAP «Delivered at Place» («Поставка в месте назначения») означает, что продавец осуществляет поставку, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя на прибывшем транспортном средстве, готовым к разгрузке, в согласованном месте назначения. Продавец несет все риски, связанные с доставкой товара в поименованное место.

Дата пересечения границы Республики Казахстан - 20 июня, товар предоставлен в распоряжение покупателя 23 июня.

В бухгалтерском учете оприходование товара выполняется 23 июня по курсу на эту дату 4.35 тенге, что эквивалентно 2 175 000 тенге.

Согласно пункту 2 статьи 276 -6 Налогового кодекса датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан.

При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Наиболее поздней из дат в данной ситуации является дата оприходования товара - 23 июня, в счете- фактуре, представленной поставщиком расходы по доставке товара выделены отдельной строкой в сумме 150 000 руб., что эквивалентно 662 500 тенге ( 150 000×4,35 тенге).

В формах 320.00 и 328.00 указывается облагаемый импорт в сумме 1 512 500 тенге (2 175 000 - 662 500) и сумма исчисленного НДС - 181 500 тенге.

Таким образом, резюмируя вышеизложенное, дата оприходования товаров в бухгалтерском учете определяется по условиям договора, сумма облагаемого импорта (НУ) и первоначальная стоимость товара (БУ) могут быть разными. Причиной тому являются различия в дате признания облагаемого импорта и даты оприходования товара, как следствие, применяются разные курсы валют, и то, что согласно пункту 2 статьи 276-8 в облагаемый импорт не включается стоимость перевозки и другие расходы, прямо связанные с поставкой товара.