Возникают ли налоговые обязательства у ТОО по исчислению КПН и НДС за нерезидента при импортировании товаров из России? (И. Астраханцева, 16 октября 2013 г.)

И. Астраханцева, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, управляющий директор по

финансовым вопросам ТОО «Ориентир-ТС»

ВОЗНИКАЮТ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА У ТОО ПО ИСЧИСЛЕНИЮ КПН И НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА ПРИ ИМПОРТИРОВАНИИ ТОВАРОВ ИЗ РОССИИ?

ТОО резидент РК, плательщик НДС, импортирует товары из России. ТОО отдельно заключает договор с транспортно-экспедиторской компанией из России на перевозку груза. Услуги оплачены полностью 40 000 р.р., акт выполненных работ подписан транспортные услуги Волгоград-Атырау. Возникают ли налоговые обязательства у ТОО по исчислению КПН и НДС за нерезидента?

Положения НК. В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК доходы от оказания услуг по международной перевозке оплаченные нерезиденту, признаются доходами нерезидента из источников в РК международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК. Ставка налога определена в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РК в размере 15%. При этом, учитывая тот факт, что между Российской Федерацией и Республикой Казахстан существует конвенция об избежании двойного налогообложения, налоговый агент на основании статьи 212 Налогового кодекса РК налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Вопрос относительно уплаты НДС регулируется статьей 241 Налогового кодекса РК. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с НК РК. На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса РК Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса РК. Положения подпункта 5 применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств. Таким образом, применяя содержание данных норм к операции, оказанный оборот будет признаваться осуществленным по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика оказывающего данные услуги, то есть на территории России. НДС возникать не будет.