Подлежат ли услуги по проведению ГНТЭ обложению налогом у источника выплат и НДС за нерезидента? (Г. Дорошева, 17 октября 2013 г.)

Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ПОДЛЕЖАТ ЛИ УСЛУГИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ГНТЭ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТ И НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА?

Акционерное общество, общеустановленный режим налогообложения, плательщик НДС, проводит государственную научно-техническую экспертизу (ГНТЭ), за счет финансирования из государственного бюджета. Данную услугу (экспертизу) проводит физическое лицо нерезидент. Подлежат ли услуги по проведению ГНТЭ обложению налогом у источника выплат и НДС за нерезидента?

Согласно подпункту 1 и подпункту 25 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК и в т.ч. доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в РК;

При этом, согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 настоящего Кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.

Исчисление и удержание ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.

При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.

Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.

ИПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту (п.4 ст.201 Налогового кодекса РК).

Таким образом, не зависимо от источника финансирования предприятие - налоговый агент, обязано исчислить и уплатить ИПН, взимаемый у источника выплаты дохода физического лица - нерезидента по ставке 20%.

В дополнение, в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса.

Вышеизложенные положения приведены в случае выполнения экспертных работ на территории РК, поскольку согласно пункту 10 статьи 200-1 Кодекса налогообложению не подлежат: доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса.

В отношении НДС следует отметить, что НДС за нерезидента уплачивается, если, согласно статье 241 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается территория РК. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 236 Кодекса местом реализации инжиниринговых услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Таким образом, не зависимо от того выполняются экспертные работы на территории РК, или за ее пределами, НДС за нерезидента исчисляется и уплачивается во всех случаях.