Каковы последствия продажи ниже балансовой стоимости производственных фондов учредителям? (А. Гридин, 21 октября 2013 г.

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКОВЫ ПОСЛЕДСТВИЯ ПРОДАЖИ НИЖЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ УЧРЕДИТЕЛЯМ?

Может ли быть признанной недействительной следующая сделка: Предприятие (общеустановленный режим, плательщик НДС) реализует своим учредителям, либо своим работникам - детям учредителей, производственное здание и земельный участок ниже балансовой стоимости (а также ниже рыночной и справедливой). Например, балансовая стоимость здания 70, зем. участка 15 млн тенге. Рыночная стоимость (примерно равна справедливой) здания - 80, зем. участка -17 млн тенге. Стоимость реализации - здания 30, земельного участка - 5 млн тенге. Каковы последствия при этом?

Законодательством РК регулируется ценообразование лишь в определенной части финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. В частности, Закон РК «О трансфертном ценообразовании» регулирует общественные отношения, возникающие при трансфертном ценообразовании, в целях предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями.

Международные деловые операции - экспортные и (или) импортные сделки по купле-продаже товаров; сделки по выполнению работ, оказанию услуг, одной из сторон которых является нерезидент, осуществляющий деятельность в РК без образования постоянного учреждения; сделки резидентов РК, совершенные за пределами территории РК, по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Налоговым кодексом ценообразование при реализации товаров, работ и услуг не регламентируется.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в случае, если деятельность предприятия не связана с международными операциями, то ценообразование реализуемого имущества осуществляется исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, т.е. по договоренности между участниками сделки.

Налоговые обязательства по КПН и НДС идентичны налоговым обязательствам при стандартной реализации фиксированных активов (производственного здания) и активов, не подлежащих амортизации (земельного участка).

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса определено, что дивиденды - это, в том числе, доход, получаемый участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне.

В соответствии с пунктом 3 статьи 163 Налогового кодекса, доходы работника, в виде дивидендов не подлежат налогообложению.

Пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса определено, что доходы в виде дивидендов, полученные из источников в РК и за ее пределами, облагаются по ставке 5 %.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации реализация юридическим лицом своим учредителям, либо своим работникам - детям учредителей, производственного здания и земельного участка по цене ниже их рыночной стоимости, для целей налогообложения признается выплатой дивидендов (в размере положительной разницы между рыночной ценой и ценой реализации имущества) и подлежит обложению ИПН у источника выплаты по ставке 5%.