Будет ли ИП платить 3% с дохода от продажи земельного участка? (А. Гридин, 21 октября 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

БУДЕТ ЛИ ИП ПЛАТИТЬ 3% С ДОХОДА ОТ ПРОДАЖИ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА?

Физ. лицо купило участок со зданием, впоследствии здание было переоборудовано в кафе. Было зарегистрировано ИП на основе упрощенной декларации. В данный момент кафе продано. Будет ли ИП платить 3 % с дохода от продажи земельного участка и здания или нет? Так как он покупал как физическое лицо?

Положения НК. Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса, физические лица, являющиеся ИП, определяют размер имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса.

При этом исчисление и уплата ИПН и представление налоговой отчетности по имущественному доходу, осуществляются в порядке, установленном главами 20 и 21 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса (упрощенная декларация), имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.

Подпунктами 4 и 6 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса определено, что доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, возникает, в том числе, при реализации недвижимого имущества, за исключением жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, а также земельных участков, целевым назначением которых не являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж.

Согласно пункту 1 статьи 178 Налогового кодекса, исчисление ИПН по имущественному доходу, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10%) к облагаемой сумме дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 180-1 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости при реализации недвижимого имущества и земельных участков, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса определено, что физические лица, получившие имущественный доход, представляют Декларацию по ИПН (ф. 240.00).

Декларация ф.240.00 представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (ст. 186 НК), оплата исчисленного ИПН производится позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации (п. 1ст. 179 НК).

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации, при реализации здания кафе и земельного участка образуется имущественный доход, который не включается налогооблагаемый доход по упрощенной декларации и подлежит обложению ИПН по ставке 10%.

Также необходимо отметить, что согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 428 Налогового кодекса для целей статьи 433 Налогового кодекса (условия применения СНР на основе упрощенной декларации) предельный доход ИП состоит, в том числе, из доходов в виде прироста стоимости, указанных в статье 180 Налогового кодекса, возникающих в связи с реализацией имущества, являющегося основными средствами ИП.

В рассматриваемой ситуации, при превышении суммы имущественного дохода от реализации здания кафе и земельного участка 10 млн. тенге, возникают условия, не позволяющие ИП применять СНР на основе упрощенной декларации и, как следствие, обязательства по переходу на общеустановленный режим налогообложения.

В связи с чем, в соответствии с пунктом 4 статьи 435 Налогового кодекса, ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, при получении имущественного дохода в размере более 10 млн. тенге, обязан перейти на общеустановленный режим налогообложения с 1 числа месяца, в котором получен имущественный доход. При этом налогообложение всех доходов ИП, в том числе от реализации здания и земельного участка с 1 числа выше указанного месяца, производятся в общеустановленном порядке.