Возникает ли обязательства по государственной регистрации физического лица в качестве ИП при заключении с налоговым агентом договора ГПХ? (Е. Кубиев, 21 октября 2013 г.) (утратил силу) (утратил силу)

Е. Кубиев, МВА, САР,

профессиональный бухгалтер РК,

профессиональный бухгалтер РФ,

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»,

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В КАЧЕСТВЕ ИП ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ С НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ДОГОВОРА ГПХ?

В целях привлечения сотрудников к активному участию в общественной жизни коллектива и в частности в художественной самодеятельности, по договору подряда принято на работу физическое лицо. Долгое время лицо работает, дает уроки музыки и т.д., предприятие при выдаче заработной платы удерживает только индивидуальный подоходный налог.

Может ли предприятие без регистрации индивидуального предпринимателя привлекать на работу физическое лицо, но если можно, то при каких обстоятельствах?

Не является ли нарушением столь длительный срок вести работу лицами без регистрации ИП, если у налогового агента общеустановленный порядок?

Ст.157 НК можем ли применить для физического лица и попросить, чтобы он стал ИП?

Согласно пункту 2 статьи 27 Закона РК «О частном предпринимательстве» обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе;

2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчисленной в соответствии с налоговым законодательством РК, в размере, превышающим не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законами РК.

Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается.

Но в соответствии с пунктом 2-1 статьи 27 Закона физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных налоговым законодательством РК:

1) облагаемых у источника выплаты;

2) имущественного дохода;

3) прочих доходов.

Как указано в подпункте 2 статьи 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится доход физического лица от налогового агента. Налоговым агентом в вашем случае выступает ваше предприятие.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса доходом физического лица от налогового агента, подлежащего налогообложению у источника выплаты, является доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, так как заключен договор гражданско-правового характера между предприятием, выступающего налоговым агентом, и физическим лицом, то у физического лица нет обязательства по государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Статьей 157 Налогового кодекса устанавливается лишь необлагаемый размер совокупного годового дохода для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, а не обязательство физического лица по государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Такое обязательство, как ранее было сказано, возникает на основании пункта 2 статьи 27 Закона РК «О частном предпринимательстве».

Но хочу заметить риски, которые могут возникнуть в вашей ситуации.

При найме на работу физического лицо заключается не договор гражданско-правового характера, а трудовой договор. Разница между договорами достаточно большая:

1) по трудовому договору устанавливается рабочее время, предоставляется время отдыха, работнику гарантируются предоставление отпуска и различные компенсационные выплаты; за работником рабочее место и (или) средняя заработная плата при различных случаях: временной нетрудоспособности, общественной работе, командировке и т.д.;

2) по трудовому законодательству только работник, с которым заключен трудовой договор, может быть направлен в командировку;

3) по договору гражданско-правового характера для физического лица-исполнителя (а не работника) устанавливается твердая оплата за выполненную работу или оказанные услуги за определенное время; для физического лица не устанавливаются рабочее время и время отдыха, не предоставляется отпуск, не выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности.

В вашем случае, по имеющимся описаниям у предприятия с физическим лицом установлены трудовые отношения. Соответственно, с ним необходимо оформление трудового договора и удержания всех налогов и отчислений по заработной плате.

Если же все таки с физическом лицом заключен договор гражданско-правового характера, то расходы на уплату услуг данного лица не будут подлежать вычету при исчислении КПН, так как в соответствии с подпунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Если же данное физическое лицо принять на работу в качестве специалиста отдела кадров (HR департамента и т.п.), то расходы по его заработной плате будут относиться на вычеты, так как поддержка работы коллектива - это есть функция данного отдела или департамента.