Действителен ли сертификат резиденства 2012 г., если компания применяет международную конвенцию при оплате в 2013 г.? (Г. Дорошева, 22 октября 2013 г.)

Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ДЕЙСТВИТЕЛЕН ЛИ СЕРТИФИКАТ РЕЗИДЕНСТВА 2012 Г., ЕСЛИ КОМПАНИЯ ПРИМЕНЯЕТ МЕЖДУНАРОДНУЮ КОНВЕНЦИЮ ПРИ ОПЛАТЕ В 2013 Г.?

Компания нерезидент без пост. учреждения в РК предоставила услуги в 2012 году для компании - резидента РК, КПН начислен в 2012 г., а оплата прошла в 2013 г. Если компания применяет международную конвенцию, сертификат резиденства 2012 г. действителен при оплате в 2013 г.? Является ли ошибкой, если начисления отразились в 2012 г., а оплата прошла только в 2013 г.?

Положения НК. Согласно пункту 1 и пункту 2 статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 настоящего Кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Если начисленная сумма дохода нерезидента была отнесена на вычеты в декларации по КПН за налоговый период, установленный статьей 148 настоящего Кодекса, но при этом выплата такого дохода нерезиденту была произведена по истечении такого периода, то подоходный налог у источника выплаты подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в сроки, установленные подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи.

Из вышеизложенных положений следует, что при определении обязательств по КПН за нерезидента в течение года решающее значение имеет факт оплаты, т.е. если не было оплаты, то обязательств по КПН не возникает, Исключением является с отнесение доходов нерезидента на вычеты в годовой Декларации по КПН, без их оплаты.

В конкретной ситуации, если доходы нерезидента были отнесены на вычет в Декларации по КПН за 2012 г., то до 10 апреля 2013 г. было необходимо уплатить КПН за нерезидента. В случае, если доходы нерезидента не были отнесены на вычет в Декларации по КПН за 2012 г., а оплата была произведена, предположим 20 января 2013 г., то КПН за нерезидента необходимо было оплатить не позднее 25 февраля 2013 г.

Таким образом, начисление КПН за нерезидента в бухгалтерском учете в первом случае производятся по курсу на 31 декабря 2012 г., а во втором случае - по курсу на дату перечисления, т.е. на 20 января 2013 г., с соответствующим отражением обязательств по КПН в ф.101.04.

Согласно пункту 4 статьи 219 Налогового кодекса нерезидент признается резидентом государства, с которым РК заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента.

Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, нерезидент признается резидентом государства, с которым РК заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан.

В дополнение, согласно пункту 3 статьи 212 Налогового кодекса Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи:

1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Таким образом, если в 2012 г. доходы нерезидента были отнесены на вычет в Декларации по КПН, то применим сертификат нерезидентства, выданный в 2012 г., в ином случае - необходимо получить новый сертификат.

Кроме того, налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи (п.6 ст.212 НК РК).