Применим ли закон о трансфертном ценообразовании при получении займа от юридического лица нерезидента? (Е. Кубиев, 22 октября 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР,

профессиональный бухгалтер РК,

профессиональный бухгалтер РФ,

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»,

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

ПРИМЕНИМ ЛИ ЗАКОН О ТРАНСФЕРТНОМ ЦЕНООБРАЗОВАНИИ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ЗАЙМА ОТ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА НЕРЕЗИДЕНТА?

По договору займа юридическое лицо - нерезидент, являющийся учредителем юридического лица - резидента, предоставляет последнему заемные средства под вознаграждение, которые ниже рыночной процентной ставки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса РК, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода.

Согласно статье 13 Закона РК от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», доход - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 96 Налогового кодекса РК стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Руководствуясь параграфом 43 IAS 39 МСФО при первоначальном признании финансового обязательства Организация обязана оценивать его по справедливой стоимости, плюс в случае финансового обязательства, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, прямо связанные с финансовым обязательством.

В то же время, в соответствии с параграфом 47 IAS 39 МСФО после первоначального признания организация обязана оценивать обязательства по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки.

На основании вышеизложенного, просим разъяснить:

1) следует ли оценивать сумму материальной выгоды в виде экономии на процентных расходах и включать ее в совокупный годовой доход согласно статье 96 Налогового кодекса?;

2) подпадает ли данная сделка под действие Закона РК о трансфертном ценообразовании? Если данная сделка подпадает под действие Закона, то на основании какой статьи?

Юридическое лицо получает заем от другого лица без уплаты вознаграждения по данному займу. В данном случае, у юридического лица возникает доход в виде выгоды от неуплаты вознаграждения по полученному займу. Соответственно, данный доход должен быть оценен и признан как доход в виде безвозмездно полученного имущества согласно статье  96 Налогового кодекса, и должен быть включен согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход.

По данному вопросу есть письмо Налогового комитета Министерства финансов РК.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 3 Закона РК «О трансфертном ценообразовании» контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется по международным деловым операциям. Получение займа резидентом РК от нерезидента РК можно отнести к международным деловым операциям.

В целях обложения КПН у источника выплаты с доходов юридического лица-нерезидента из источников в РК законодательство по трансфертному ценообразованию поднимается лишь при выплате дивидендов согласно статье 193 Налогового кодекса.

Как указано в подпункте 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, к дивидендам относится отрицательная разница между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны. В вашем же случае, при получении беспроцентного займа от учредителя образуется положительная разница, то есть дивиденды не возникает.

Соответственно, в данном случае законодательство по трансфертному ценообразованию не будет учитываться.

Но согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса размера облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

К облагаемому обороту в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса является оборот, совершаемый плательщиком НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, и согласно статье 241 Налогового кодекса подлежит обложению НДС за нерезидента.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление кредита (займа, микрокредита).

Размер облагаемого оборота безвозмездных выполненных работ, оказанных услуг определяется на основании пункта 2-1 статьи 238 Налогового кодекса.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов РК.

Какие возникают налоговые обязательства у ТОО по корпоративному подоходному налогу, в случае получения от Учредителя временной финансовой помощи в виде беспроцентного займа на возвратной основе сроком на 3,5 года?

Согласно подпунктам 5 и 7 пункта 2 статьи 84 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;

доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

При этом обязательством признается существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

В свою очередь пунктом 2 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете определено, что элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Таким образом, если сумма безвозмездно полученного займа является возвратной в соответствии с условиями договора, то такая сумма займа подлежит признанию в бухгалтерском учете в качестве обязательства. Следовательно, сумма займа, предоставленного на возвратной основе, не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса к доходу от оказания услуг относится доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту).

Следовательно, учитывая, что для целей налогообложения вознаграждение по займу рассматривается в качестве дохода от оказания услуг, предоставление беспроцентного займа признается безвозмездным оказанием услуги.

При этом статьей 96 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

На основании изложенного, если займ предоставляется на беспроцентной основе, в совокупный годовой доход получателя займа включается признанный в бухгалтерском учете доход, связанный с экономией на вознаграждении, размер которого определяется в соответствии с правилами принятыми в учетной политике предприятия.