Какую сумму дохода должны отразить в налоговой отчетности стороны по договору доверительного управления? (Г. Дорошева, 22 октября 2013 г.) (утратил силу)

Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКУЮ СУММУ ДОХОДА ДОЛЖНЫ ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТОРОНЫ ПО ДОГОВОРУ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ?

По договору доверительного управления физ. лицо передает имущество в доверительное управление в ТОО. Вознаграждение ТОО составляет 5 млн тенге в квартал. Физическое лицо самостоятельно исполняет налоговые обязательства по всем налогам, вытекающим из договора доверительного управления. ТОО сдает в аренду имущество и получает доход в квартал 15 млн тенге. ТОО перечисляет физ. лицу чистый доход по договору в сумме 10 млн тенге. ТОО является плательщиком НДС. ТОО применяет специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Физическое лицо зарегистрировано как ИП на основе упрощенной декларации. Какую сумму дохода должен отразить ТОО в форме 910.00: 15 млн тенге или 5 млн тенге? Какую сумму дохода должен отразить ИП в форме 910.00: 10 млн тенге или 15 млн тенге?

Основные принципы налогообложения при доверительном управлении имуществом изложены в статье 35 Налогового кодекса «Исполнение налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление».

Так, подлежащие получению (полученные) доходы, подлежащие выплате (произведенные) расходы и имущество, приобретенное и (или) полученное доверительным управляющим в процессе осуществления возложенных на него обязанностей, являются доходами, расходами и имуществом учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления.

Доход доверительного управляющего в виде вознаграждения является расходом учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления (пункт 1 статьи 35 Налогового кодекса).

При этом на основании статьи 58 Налогового кодекса доверительный управляющий в целях исполнения налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление обязан вести раздельный учет.

В соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 35 Налогового кодекса исполнение налоговых обязательств может быть возложено учредителем доверительного управления на доверительного управляющего либо исполняться самостоятельно.

Согласно пункту 4 статьи 35 Налогового кодекса учредитель доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретатель в иных случаях возникновения доверительного управления самостоятельно исполняет налоговое обязательство, кроме налогового обязательства по НДС, возникающее у него в связи с передачей имущества в доверительное управление, в порядке, установленном Налоговым кодексом, в любом из следующих случаев:

1) когда исполнение налогового обязательства не возложено на доверительного управляющего;

2) если доверительный управляющий на день возникновения доверительного управления и в период доверительного управления относится к лицам, применяющим положения статей 134, 135, 181, 182 и (или) главы 63 Налогового кодекса.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, поскольку учредитель доверительного управления и доверительный управляющий по договору налоговые обязательства выполняют самостоятельно, то весь доход от аренды в сумме 15 млн тенге включается в налогооблагаемый доход ИП, а 5 млн тенге включается в налогооблагаемый доход ТОО, которые подлежат налогообложению в соответствии с применяемым налоговым режимом на основе упрощенной декларации.

При этом следует особо отметить, что общими положениями по применению СНР для малого бизнеса (статья 427 Налогового кодекса) не установлены принципы налогообложения по договорам доверительного управления имуществом и это, соответственно, несет налоговые риски.