Будет ли являться бесплатное проживание в квартирах, принадлежащих работодателю, доходом работника в виде материальной выгоды? (Н. Салиева, 24 октября 2013 г.) (утратил силу)

Н. Салиева, главный бухгалтер

БУДЕТ ЛИ ЯВЛЯТЬСЯ БЕСПЛАТНОЕ ПРОЖИВАНИЕ В КВАРТИРАХ, ПРИНАДЛЕЖАЩИХ РАБОТОДАТЕЛЮ, ДОХОДОМ РАБОТНИКА В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ?

Работники некоммерческой организации проживают в квартирах принадлежащих некоммерческой организации. Будет ли являться бесплатное проживание доходом работника в виде материальной выгоды? Как отразить в бухгалтерском учете их проживание? Возникают ли налоговые обязательства у работника и работодателя.

На работников некоммерческой организации, как и для работников других организаций, распространяются все положения Трудового и Налогового кодексов.

Положения НПА. В соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды.

Согласно подпункта 3 и подпункта 4 пункта 1 статьи 164 доход работника, подлежащий налогообложению, полученный им в натуральной форме включает в том числе стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе, стоимость выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя на безвозмездной основе, оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц.

Основанием для налогообложения и удержания обязательных платежей в бюджет является:

По ИПН - статья 160 Налогового кодекса.

По СН - статья 357 Налогового кодекса.

ПО ОПВ - пункт 5 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

По СО - пункт 3 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений.

Таким образом, у работодателя возникают обязательства по исчислению и перечислению налогов и др. обязат. платежей на доход за бесплатное пользование имуществом.

Базой для исчисления налогов в вашем случае, как минимум, является оплата коммунальных услуг, электричества, расходы на ремонт помещения и др.расходы, по содержанию и эксплуатации помещения.

Рассмотрим проводки. Допустим, расходы на содержание помещения для проживания составили 24 000 тенге:

· Оплачено поставщикам услуг по акту выполненных работ и выставленному счет-фактуре на общую сумму:

Д-т 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам

К-т 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах 24 000

· Так как оплата произведена третьему лицу (поставщику услуг) в счет взаиморасчетов с работником, то отражаем этот факт проводкой:

Д-т 1254 Прочая задолженность работников

К-т 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам 24 000

· начислен доход работнику с расчетом «от обратного» 29 630 тенге (24 000 / 0,81), так как доход получен «чистым» без налогов:

Д-т 7211 Административные расходы

К-т 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда 29 630

· удержан индивидуальный подоходный налог и обязательные пенсионные взносы с начисленного дохода:

Д-т 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда 5 630

К-т 3220 Обязательства по пенсионным отчислениям 2 963 (т.е.10% от 29630)

К-т 3120 Индивидуальный подоходный налог 2677(т.е.10% от (29630-ОПВ)

Примечание. При расчете ИПН вычет в размере МЗП не берем, считаем, что вычет взят с основной заработной платы.

· начислены социальные отчисления (5% от (29 630 - ОПВ)):

Д-т 7211 Административные расходы

К-т 3210 Обязательства по социальному страхованию 1333

· начислен социальный налог (11% от (29 630-ОПВ) - социальные отчисления):

Д-т 7211 Административные расходы

К-т 3150 Социальный налог 1600

· удержание из зарплаты за услуги 24 000 (доначисленная сумма - ОПВ - ИПН= 2 9630 - 2963 - 2677):

Д-т 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда

К-т 1254 Прочая задолженность работников 24 000

Если же ваш работник относится к малоимущим слоям населения (с месячным среднедушевым доходом ниже черты бедности), то можно оформить бесплатное проживание, как благотворительную помощь (пп.24 пункт 1 ст.12 Налогового кодекса) в целях социальной помощи малообеспеченным гражданам.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается стоимость имущества, полученного в виде благотворительной помощи. Таким образом, доходы, полученные в виде благотворительной помощи, индивидуальным подоходным налогом не облагаются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса не являются объектом обложения социальным налогом доходы, установленные в подпункте 29 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, то есть доходы в виде благотворительной помощи.

Учитывая, что расходы по выплате благотворительной помощи, работодатель несет в связи с оказанием лицу социальной помощи малообеспеченному гражданину, данная выплата не является объектом социальных отчислений и ОПВ.

Чтобы проверяющим органам было ясно, что благотворительная помощь оказана лицу, нуждающемуся в социальной помощи, а не рассматривалась как доход работника, необходимо приложить подтверждающие документы о семейном положении.