От какой суммы следует исчислять социальные отчисления ИП, работающему в общеустановленном режиме? (Г. Митюгина, 28 октября 2013 г.)

Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

член Палаты налоговых консультантов РК

ОТ КАКОЙ СУММЫ СЛЕДУЕТ ИСЧИСЛЯТЬ СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ ИП, РАБОТАЮЩЕМУ В ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОМ РЕЖИМЕ?

ИП работает на общеустановленном режиме. Месячный доход составляет примерно 6 млн тенге. Заявленный доход ИП для удержания ОПВ -25 000 тенге . Согласно постановлению Правительства РК «Об утверждении Правил исчисления и перечисления СО» п.4, у самостоятельно занятых лиц, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, объектом исчисления СО является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению ими в течение одного месяца. От какой суммы необходимо исчислять СО за ИП?: 1. От заявленного дохода ИП, т.е. 25000 - 2500 (10% ОПВ) = 22500 × 5% СО = 1125 тенге, или 2. От месячного дохода, полученного от деятельности, т.е. 6 000 000 тенге, но т.к. ежемесячный доход принимается для исчисления СО в размере не менее МЗП, установленной законом о республиканском бюджете, и не превышающей десятикратный размер МЗП следует 18660 × 10=186600 - 2500 (ОПВ)=184100 × 5% = 9205 тенге. Индивидуальные предприниматели уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за каждого работника. Работница уходит в декретный отпуск и далее в отпуск по уходу за ребенком. Нужно ли ежемесячно начислять за нее социальный налог в размере 1 МРП, т.к. она числится на предприятии? До какого времени следует делать начисления? Пока находится в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком?

1. Согласно пункту 4 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановления Правительства РК, с учетом внесенных изменений для самостоятельно занятых лиц, в т.ч. индивидуальных предпринимателей, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, объектом исчисления СО в свою пользу является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в течение одного месяца. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере не менее минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете, и не превышающий 10 кратный размер МЗП. Также индивидуальные предприниматели при исчислении социальных отчислений в свою пользу должны учитывать положения пункта 5 Правил, согласно которым не являются объектом исчисления отдельные виды доходов.

В отношении исчисления социальных отчислений понятие «заявленный доход» не применяется. Это понятие предусмотрено в пенсионном законодательстве для исчисления обязательных пенсионных взносов самостоятельно занятыми лицами в свою пользу. В связи с этим, индивидуальный предприниматель, работающий в общеустановленном режиме налогообложения, должен руководствоваться пунктом 4 Правил. Учитывая, что месячный доход индивидуального предпринимателя составляет 6 000, тыс. тенге, при исчислении социальных отчислений в свою пользу необходимо соблюдать ограничение для максимального размера дохода, из которого могут исчисляться социальные отчисления. С учетом пункта 5 Правил из полученного дохода исключаются обязательные пенсионные взносы: 6000, 0 тыс. тг. - 2,5 тыс. тг. = 5 997,5 тыс. тг. Указанный доход индивидуального предпринимателя превышает 10-кратный МРЗП, утвержденной на 2013 год, 18660 тг.×10 = 186 600 тг. Согласно пункту 4 Правил исчисление социальных отчислений в свою пользу индивидуальный предприниматель должен производить от дохода, не превышающего 10 - кратный размер минимальной заработной платы: 186 600 тг.× 5 % = 9 330 тг.

2. ИП, работающие в общеустановленном режиме налогообложения, на основании пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса, ежемесячно исчисляют социальный налог за каждого работника в размере одного месячного расчетного показателя (в 2013 г. МРП= 1 731 тг.). В связи с этим уплата социального налога за наемных работников не зависит от начисляемого им дохода, а также от дохода, который получает индивидуальный предприниматель.

В то же время, обращаем внимание, что при заполнении раздела декларации ф. 200.00 «Общая информация о налогоплательщике» в соответствии с Правилами составления данной налоговой отчетности (п.15) сказано, что в строке 8 отражается численность работников, которым начислены доходы в отчетном квартале. В вашей ситуации работница находится в декретном отпуске, ей доход не начисляется, поэтому согласно Правилам вы ее в численности работников не отражаете. Индивидуальный предприниматель, работающий в общеустановленном режиме, подлежащий уплате в бюджет социальный налог отражает в строке 200.00.006. Данная строка декларации должна заполняться индивидуальным предпринимателем на основе налогового регистра, где социальный налог исчисляется за самого индивидуального предпринимателя и за работников, затем уменьшается на социальные отчисления (п.3 ст.359 Налогового кодекса) и по строке 200.00.006 отражается социальный налог к уплате в бюджет. Если руководствоваться подпунктом 8 пункта 15 Правил по составлению декларации по ф.200.00 в налоговом регистре по исчислению социального налога работница, находящаяся в декрете, не учитывается. В том случае, когда она будет учтена по строке 8 раздела в численности работников, то тогда она должна учитываться в налоговом регистре по исчислению социального налога.