Как исчислить ИПН при начислении работнику в течение одного месяца заработной платы, отпускных и компенсации при отзыве из отпуска? (Г. Митюгина, 28 октября 2013 г.)

Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

член Палаты налоговых консультантов РК

КАК ИСЧИСЛИТЬ ИПН ПРИ НАЧИСЛЕНИИ РАБОТНИКУ В ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО МЕСЯЦА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ОТПУСКНЫХ И КОМПЕНСАЦИИ ПРИ ОТЗЫВЕ ИЗ ОТПУСКА?

Сотрудница выходит в очередной отпуск с 05.08.2013, но отзываем 08.08.2013, соответственно начислили отпускные 06.08.13 и уплатили по ним налоги. ИПН идет правильно как положено формуле, а теперь в конце месяца начисляем з/плату за август, где сумма начисления выходит 111 699 и из них ИПН получается 10 053, а должно выходить по формуле 8187 тенге. Подскажите, может есть статья в кодексе о которой незнаем?

Согласно информации, изложенной в вопросе, работнице в августе были начислены отпускные, а после отзыва из трудового отпуска в конце августа начислена заработная плата. При начислении отпускных сумм за трудовой отпуск были в установленном порядке исчислены обязательные пенсионные взносы, индивидуальный подоходный налог, социальный налог и социальные отчисления. Отпускные суммы в соответствии с налоговым законодательством являются объектом для исчисления указанных платежей, как обычный доход работника. Следовательно, при исчислении индивидуального подоходного налога из сумм отпускных, если имеется заявление работницы на применение налогового вычета в соответствии с положениями статьи 166 Налогового кодекса, был применен налоговый вычет в размере одной МЗП (в 2013 г. МЗП = 18 660 тг.).

При отзыве работницы из трудового отпуска, она приступила к работе и за отработанное в августе время ей в конце августа начислен доход. В данной ситуации при исчислении индивидуального подоходного налога не может быть повторно в одном и том же месяце применен налоговый вычет в размере одной МЗП.

Это определено подпунктом 1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, согласно которому при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяется налоговый вычет в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход.

В вашей ситуации в августе работнице был начислен доход в виде отпускных сумм и в виде заработной платы. Это общая сумма дохода, начисленная работнице за август.

При исчислении индивидуального подоходного налога из начисленной в августе заработной платы налоговый вычет в размере МЗП не может применяться, т.к. этот вычет уже был использован в августе при исчислении налога из отпускных сумм. Поэтому при исчислении индивидуального подоходного налога в августе с заработной платы, начисленной за август, сумма индивидуального подоходного налога составит 10 053 тг.: 111 699тг. - 11 169,9тг. ОПВ = 100 529,1тг. × 10% = 10 052,9 тг. - ИПН.

Обращаем внимание, что если сумма отпускных и заработной платы, начисленные за август, после удержания из нее обязательных пенсионных взносов, будет больше, чем 10 МЗП (186 600тг.), то у вас может возникнуть ошибка при исчислении социальных отчислений по этой работнице за август, т.к. не будет соблюдаться установленный максимальный предел для объекта исчисления социальных отчислений (10 МЗП).