Какие возникают налоговые обязательства у физического лица при сдаче в аренду офисного помещения? (А. Гридин, 2 ноября 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ ВОЗНИКАЮТ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПРИ СДАЧЕ В АРЕНДУ ОФИСНОГО ПОМЕЩЕНИЯ?

Физическое лицо приобрело объект недвижимости (далее офисное помещение), после чего заключает договор аренды с ИП (ИП открыто на его супругу) работающего по СНР. ИП сдает офисное помещение в субаренду юридическому лицу. Какими налогами будет облагаться физ. лицо? Кто будет плательщиком налога на имущество? Правильно ли поступило физ. лицо, оформив договор аренды с ИП? Возможен ли здесь вариант по доверительному управлению, ведь ИП - это супруга физ. лица?

Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению у источника выплаты, является, в том числе, доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам ГПХ.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса, сумма ИПН у источника выплаты исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, ИП (супруга) обязана удерживать и перечислять в бюджет ИПН у источника выплаты (10%) с суммы доходов выплачиваемых физическому лицу (мужу) по договору аренды офисного помещения.

Пунктом 2-1 статьи 27 Закона РК «О частном предпринимательстве» определено, что физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении доходов, облагаемых у источника выплаты.

На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации у физического лица обязательств по регистрации в качестве ИП не возникает.

Согласно статье 405 Налогового кодекса, объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются находящиеся на территории РК жилища, здания, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, а также объекты незавершенного строительства со дня проживания, эксплуатации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса, плательщиками земельного налога являются, в том числе, физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации плательщиком налога на имущество и земельного налога по офисному помещению, переданному в аренду ИП, будет являться физическое лицо.

Пунктом 4 статьи 36 Налогового кодекса определено, что учредитель доверительного управления вправе не регистрироваться в качестве ИП, если по договору доверительного управления имуществом и в иных случаях возникновения доверительного управления, предусмотренных законами РК, исполнение налогового обязательства учредителя доверительного управления полностью возложено на доверительного управляющего.

Согласно пункту 8 статьи 35 Налогового кодекса, в случае, когда на доверительного управляющего возложено исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя по иным основаниям возникновения доверительного управления, исполнение такого налогового обязательства осуществляется от имени лица, являющегося доверительным управляющим, по ставкам и в порядке, которые установлены особенной частью настоящего Кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий.

При этом доверительный управляющий составляет и представляет налоговые формы в целом по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учредителя доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателя, если иное не установлено статьями 58 и 64 Налогового кодекса.

На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации в случае заключения договора доверительного управления имуществом, согласно которому на доверительного управляющего (ИП) возложено исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления (физического лица), у физического лица обязательств по регистрации в качестве ИП, предоставлению налоговой отчетности и уплате налогов за офисное помещение не возникает. Исчисление и уплату налогов с доходов физического лица от офисного помещения, земельный налог и налог на имущество за него от своего имени будет осуществлять ИП (супруга).