|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Ю. Гамалей, менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит»
КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО КПН И НДС ПРИ ОБУЧЕНИИ У ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА-НЕРЕЗИДЕНТА
АО планирует закупить услуги по проведению обучения у юридического лица - нерезидента. Оплата будет производиться в иностранной валюте. Каков порядок налогообложения по КПН и НДС? Сроки представления декларации?
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы нерезидентов из источников в РК, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК, которые подлежат налогообложению по ставкам, установленным подпунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса. Таким образом, учитывая, что к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы нерезидентов из источников в РК, определенные статей 192 Налогового кодекса, а оплата за обучение, проводимое юридическим лицом - нерезидентом (но только не доходы нерезидента, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением (!), включенного в перечень, утвержденный Правительством РК, так как доходы такого нерезидента облагаются КПН у источника выплаты независимо от фактического места выполнения работ, оказания услуг) на своей территории не включается в понятие доходов из источников в РК, следовательно, такие доходы юридического лица - нерезидента КПН, удерживаемым у источника выплаты, не облагаются. В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам образования. В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 276-5 местом реализации работ, услуг признается территория РК - члена Таможенного союза, если услуги в сфере обучения (образования) оказаны на территории этого государства (то есть РК). Тем самым, учитывая, что местом фактического оказания услуг по обучению будет являться не РК, а территория другого государства, то услуги, предоставленные юридическим лицом - нерезидентом не являются оборотом налогоплательщика РК и не подлежат обложению НДС. В связи с изложенным, формы налоговой отчетности, в которых отражаются сведения о КПН, удержанном у источника выплате, и НДС за нерезидента, в связи с отсутствием облагаемого дохода и оборота, не заполняются.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |