Как оприходовать импортируемый товар, если условия поставки и страны-импортеры разные? (Е. Кубиев, 5 ноября 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР,

профессиональный бухгалтер РК,

профессиональный бухгалтер РФ,

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»,

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ОПРИХОДОВАТЬ ИМПОРТИРУЕМЫЙ ТОВАР, ЕСЛИ УСЛОВИЯ ПОСТАВКИ И СТРАНЫ-ИМПОРТЕРЫ РАЗНЫЕ?

Приобретаем товар по импорту из разных стран. По условиям поставки: EXW, CIP, FCA. FCA условия оплаты: как предоплата, так и отгрузка партии товара в кредит. EXW условия оплаты: 30% предоплата, 70% перед отгрузкой. EXW как предоплата, так и отгрузка партии товара в кредит. EXW(с погрузкой) 100% оплата. EXW в кредит. CIP 100% оплата. Имеются инвойс, жд накладная, СМР.

1. Товар на какую дату оприходовать и на какой вышеуказанный документ ссылаться? Т.е. на дату прихода по ГТД или как товары в пути.

2. И как рассчитывать средневзвешенный курс?

В соответствии с Концептуальными основами составления финансовой отчетности, принятой КМСФО в сентябре 2010 года актив - это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлого события и от которого предприятие ожидает поступления будущих экономических выгод.

ИНКОТЕРМС - это международные правила в формате словаря, обеспечивающие однозначные толкования наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли, прежде всего, относительно франко - места перехода ответственности от продавца к покупателю. Международные торговые термины представляют собой стандартные условия договоров международной купли-продажи, которые определены заранее в международном признанном документе.

Основные принципы, регулируемые в терминах ИНКОТЕРМС:

· распределение между продавцом и покупателем транспортных расходов по доставке товара, то есть определение, какие расходы и до каких пор несет продавец, и какие, начиная с какого момента, — покупатель.

· момент перехода с продавца на покупателя рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза.

· дату поставки товара, то есть определение момента фактической передачи продавцом товара в распоряжение покупателя или его представителя — например, транспортной организации — и, следовательно, выполнения или невыполнения первым своих обязательств по срокам поставки

Каждый определяемый термин является трехбуквенной аббревиатурой, первая буква указывает на точку перехода обязательства от продавца к покупателю:

· E — у места отправки,

· F — у терминалов отправления основной перевозки, основная перевозка не оплачена,

· C — у терминалов прибытия основной перевозки, основная перевозка оплачена,

· D — у покупателя, полноценная доставка.

Вами указанные условия ИНКОТЕРМС означают следующее:

EXW (англ. ex works, франко-склад, франко-завод): товар забирается покупателем с указанного в договоре склада продавца, оплата экспортных пошлин вменяется в обязанность покупателю.

FCA (англ. free carrier, франко-перевозчик): товар доставляется основному перевозчику заказчика, к указанному в договоре терминалу отправления, экспортные пошлины уплачивает продавец.

CIP (англ. carriage and insurance paid to…): товар доставляется основному перевозчику заказчика, основную перевозку до указанного в договоре терминала прибытия оплачивает продавец, расходы по страховке несёт продавец, импортную растаможку и доставку с терминала прибытия основного перевозчика осуществляет покупатель.

Условия ИНКОТЕРМС должны быть в обязательном порядке прописаны в договоре купли-продажи по импорту товаров. В соответствии с данными условиями и должно производиться оприходование товара на основании отгрузочных и перевозочных документов:

EXW - в момент отгрузки товара с указанного в договоре склада продавца;

FCA - в момент доставки товара основному перевозчику покупателя;

CIP - в момент доставки товара основному перевозчику покупателя.

Дату перехода можно узнать с накладных (жд накладных или СМР). Таким образом, до момента прихода товара на склад покупателя, приобретенный товар должен учитываться как товары в пути.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 постановления Правления Национального банка РК и приказа Министра финансов РК «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют» рыночный курс валют определяется ежедневно в рабочие дни, в которые АО «Казахстанская фондовая биржа» (далее - биржа) проводит торги по иностранным валютам, по доллару США как средневзвешенный биржевый курс тенге к доллару США, сложившийся на утренней (основной) сессии биржи по состоянию на 11-00 часов астанинского времени.

Если идет речь о расчете средневзвешенного курса валюты при произведении оплаты за товар авансовыми платежами частями, то необходимо использовать нормы МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Согласно данного стандарта курсовая разница при совершении операций будет признаваться по монетарным статьям.

В пункте 8 МСФО (IAS) 21 дано определение монетарной статьи - это единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплаты, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Как указано в пункте 16 МСФО (IAS) 21, существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц.

В МСФО (IAS) 21 примером немонетарных статей приведены суммы авансовых платежей за товары и услуги. Данная позиция исходит из того момента, что при произведении авансового платежа за товар покупатель получает не валютные единицы, а определенный товар в количественном выражении.

Таким образом, товар, поступивший по авансовому платежу, будет оценен по стоимости, которую за нее уже заплатили.

Пример.

1) Произведен первый авансовый платеж:

Дебет 1610 Кредит 1030 на сумму 50 000 дол.США по курсу 152,01 в тенговом эквиваленте 7 600 500,00 тенге;

2) Произведен второй авансовый платеж:

Дебет 1610 Кредит 1030 на сумму 13 089 дол.США по курсу 153,29 в тенговом эквиваленте 2 006 412,81 тенге;

3) Поступление товара, оборудования:

Дебет 1310, 2410 Кредит 3310 на сумму 63 089 дол.США в тенговом эквиваленте 9 606 912,81 тенге (равной сумме 7 600 500 тенге и 2 005 412,81 тенге);

4) Зачет авансового платежа:

Дебет 3310 Кредит 1610 на сумму 63 089 дол.США в тенговом эквиваленте 9 606 912,81 тенге.