Какую отчетность необходимо сдавать при доверительном управлении? (А. Гридин, 5 ноября 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ НЕОБХОДИМО СДАВАТЬ ПРИ ДОВЕРИТЕЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ?

ИП работает с применением СНР на основе упрощенной декларации. Руководитель - предприниматель хочет сделать договор доверительного управляющего на физ. лицо. Как сдается в этом случае отчет? Ставится галочка договор доверительного управляющего, пенсионные и соц. отчисления платятся за доверит. управляющего или за предпринимателя? Наименование ИП остается без изменений, какие тогда налоговые обязательства возникают? Нужно ли в налоговую сдавать договор доверительного управляющего?

Положения НК. Согласно пункту 4 статьи 36 Налогового кодекса, учредитель доверительного управления вправе не регистрироваться в качестве ИП, если по договору доверительного управления имуществом и в иных случаях возникновения доверительного управления, предусмотренных законами РК, исполнение налогового обязательства учредителя доверительного управления полностью возложено на доверительного управляющего.

В соответствии с пунктом 8 статьи 35 Налогового кодекса, в случае, когда на доверительного управляющего возложено исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя по иным основаниям возникновения доверительного управления, исполнение такого налогового обязательства осуществляется от имени лица, являющегося доверительным управляющим, по ставкам и в порядке, которые установлены особенной частью Налогового кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий.

При этом доверительный управляющий составляет и представляет налоговые формы в целом по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учредителя доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателя.

Пунктом 5 статьи 58 Налогового кодекса определено, что доверительный управляющий обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности доверительного управления, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, и иной деятельности.

Вывод. На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации, в случае заключения договора доверительного управления имуществом между физическим лицом (учредитель доверительного управления и собственник имущества) и ИП (доверительный управляющий), в котором определено, что доверительный управляющий осуществляет исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления, у физического лица обязательств по регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, уплате налогов и представления налоговой отчетности не возникает.

ИП (доверительный управляющий) ведет раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности доверительного управления имуществом и прочей деятельности.

В налоговой отчетности ф. 910.00, для целей налогообложения, отражается общая сумма доходов от прочей деятельности и от деятельности по договору доверительного управления имуществом, а также делается отметка о том, что ИП является доверительным управляющим имуществом.

В соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении и социальном страховании обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления исчисляются и уплачиваются по самостоятельно занятым лицам (индивидуальным предпринимателям) и наемным работникам.

Физическое лицо - учредитель доверительного управления в рассматриваемой ситуации не относится ни к самостоятельно занятым лицам, ни к наемным работникам, в связи с чем, у ИП нет обязательств по исчислению и уплате за него ОПВ и социальных отчислений.

Налоговый кодекс не предусматривает обязательств участников договора доверительного управления имуществом по его предоставлению в налоговые органы.

В тоже время, согласно пункту 2 статьи 5 Закона РК «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество», право доверительного управления на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в органах юстиции.