Как вести налоговый учет доходов от реализации товаров и расходов на их приобретение, если сделка по приобретению товаров признана судом недействительной? (Е. Кубиев, 5 ноября 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ВЕСТИ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И РАСХОДОВ НА ИХ ПРИОБРЕТЕНИЕ, ЕСЛИ СДЕЛКА ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ТОВАРОВ ПРИЗНАНА СУДОМ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ?

В 2013 году по решению суда сделка признана недействительной (не лжепредпринимательство). Сделка состоялась в 2009 году, и в этом же году у ТОО «А» проведены операции по приобретению товара на сумму 34 000 тенге и дальнейшей его реализациии на сумму 42 000 тенге (необлагаемый оборот по НДС). Суд постановил взыскать с ТОО «А» в пользу ТОО «Б» убытки в сумме 32 000 тенге.

1. ТОО «А» исключает вычет по КПН за 2009 год на сумму 34 000 тенге, а доход 42 000 тенге нет?

2. Сумма взыскания 32 000 тенге относятся на вычеты по КПН в 2013 году?

В соответствии с подпунктом 4 статьи 115 Налогового кодекса расходы по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность не подлежат вычету. Таким образом, если в 2013 году суд признал сделку недействительной, то расходы по данной сделке не подлежат вычету.

Согласно пункту 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход, определяемый для исчисления КПН, включаются все виды доходов налогоплательщика.

Таким образом, даже если расходы по приобретению товаров по сделке, признанной судом недействительной, не подлежат вычету, то доходы от реализации данных товаров подлежат включению в состав совокупного годового дохода.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьей 103, 115 Налогового кодекса.

Согласно статье 293 Гражданского кодекса РК неустойкой (штрафом, пени) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Гражданского кодекса РК под убытками подразумеваются расходы, которые произведены или должны быть произведены лицом, право которого нарушено, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Таким образом, оплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение убытков не равнозначны, и применение пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса для отнесения на вычеты расходов по возмещению убытков не правомерно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно подпункту 1 статьи 115 Налогового кодекса затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, не подлежат вычету.

Таким образом, если расходы по возмещению убытков связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то данные расходы подлежат вычету. В ином случае, согласно подпункту 1 статьи 115 Налогового кодекса эти расходы не подлежат вычету.