Необходимо ли выписывать дополнительный счет-фактуру для уменьшения оборотов по НДС, и как сторнировать данные доходы в декларациях по НДС за 4 квартал 2011 г. и КПН за 2011 г.? (А. Гридин, 5 ноября 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

НЕОБХОДИМО ЛИ ВЫПИСЫВАТЬ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ ДЛЯ УМЕНЬШЕНИЯ ОБОРОТОВ ПО НДС, И КАК СТОРНИРОВАТЬ ДАННЫЕ ДОХОДЫ В ДЕКЛАРАЦИЯХ ПО НДС ЗА 4 КВАРТАЛ 2011 Г. И КПН ЗА 2011 Г.?

По договору заключенному между ТОО (далее-Товарищество) и АО 04 августа 2011 года № 08/05 (далее - Договор) Товариществом было принято обязательство на оказание услуг локомотивной тяги на общую сумму 2 225 653 034 тенге. Однако фактически было оказано и принято актом выполненных работ (услуг) на общую сумму 2 415 470 943 тенге. Сумма дополнительно оказанных услуг сверх Договора составила 189 817 909 тенге.

В связи с чем, Товарищество 06 февраля 2012 года обратилось в Специализированный межрайонный экономический суд г. Астана с иском к АО о взыскании суммы неосновательного обогащения в размере 189 817 909 тенге. При этом согласно акта выполненных работ подписанного между сторонами вышеуказанные доходы были отражены в при исчислении КПН за 2011 год и НДС за 4 квартал 2011 г. и уплачены в бюджет.

Согласно решению специализированного межрайонного экономического суда города Астаны от 2 апреля 2012 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением апелляционной судебной коллегии города Астаны от 14 мая 2012 года решение суда оставлено без изменения.

Постановлением кассационной судебной коллегии суда города Астаны от 26 июня 2012 года постановление апелляционной судебной коллегии оставлено без изменения.

Постановлением от 18 июля 2013 года №3г-3539-13 судебной коллегий по гражданским делам Верховного Суда РК было отказано в возбуждении надзорного производства по пересмотру решения специализированного межрайонного экономического суда города Астаны от 2 апреля 2012 года, постановления апелляционной судебной коллегии по гражданским и административным делам суда города Астаны от 14 мая 2012 года и постановления кассационной судебной коллегии суда города Астаны от 26 июня 2012 года по гражданскому делу по иску ТОО к АО о взыскании суммы 189 817 909 тенге и государственной пошлины.

После чего 19 августа 2013 г. Товариществом было направлено ходатайства в Генеральную прокуратуру РК о внесении надзорного протеста в пленарное заседание Верховного Суда. Но, согласно письма от 27 августа 2013 г. №2-012881-13-44853 Генеральная прокуратура РК отказала в принесении протеста Верховный Суд РК.

В связи с вышеизложенным, просим Вас разъяснить:

1) Необходимо ли в этом случае выписывать дополнительную счет-фактуру для уменьшения оборотов по НДС, и как сторнировать данные доходы в декларации по НДС за 4 квартал 2011 г.;

2) Каким образом произвести «сторно» (уменьшение) доходов и вычетов в декларации по КПН за 2011 г., так как при получении данного дохода Товариществом понесены расходы, направленные на получения вышеуказанного дохода и которые также были отнесены на вычеты в декларации по КПН за 2011 г;

3) Как правильно определить размер вычетов при сторнировании вышеуказанного дохода в налоговом учете, так как основная сумма вычетов образуется с таких расходов как оплата труда, электроэнергия, дизельное топливо, амортизация, ремонт локомотивов, налоги и т.п.;

4) Какие налоговые последствия могут наступить для Товарищества в случае сторнирования данных доходов в налоговом и в бухгалтерском учете?

В рассматриваемой ситуации недостаточно сведений для определения фактической стоимости оказанных услуг. Нет сведений на какую сумму выставлены счета в адрес АО и какую сумму затрат по полученным услугам АО отразило в своем бухгалтерском учете, а также есть ли акт сверки взаиморасчетов ТОО и АО. С учетом имеющихся данных, возможны два варианта:

1) ТОО фактически оказало услуги АО на сумму 2 225 653 034 тенге, но в связи с условиями договора (иными условиями) АО не считает возможным (необходимым) оплачивать часть данных услуг.

2) ТОО завысило объем фактически оказанных услуг АО на 189 817 909 тенге.

Согласно статье 105 Налогового кодекса, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и ИП, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования.

Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 240 Налогового кодекса, если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию по истечении трех лет с начала налогового периода, в котором был учтен НДС, связанный с возникновением сомнительного требования.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при развитии событий по первому варианту ТОО сможет уменьшить налогооблагаемый доход и облагаемый оборот по НДС в налоговой отчетности по истечении 3 лет с даты оказанных, но не оплаченных услуг на сумму 189 817 909 тенге. Обязательств по сторнированию вычетов в данном случае не возникает.

В случае, если ТОО завысило объем оказанных услуг АО, в рассматриваемой ситуации возникает необходимость аннулирования ранее выписанных счетов-фактур в адрес АО и выписки исправленного счета-фактуры в соответствии с пунктом 14 статьи 263 Налогового кодекса.

Соответствующим образом оформленные исправленные счета-фактуры и акты выполненных работ позволят ТОО внести изменения в налоговую отчетность по КПН и НДС за 2011 год путем предоставления дополнительной отчетности за данный период.