Как комиссионером отразить обороты по НДС и заполнить приложения 7 и 8 к декларации по НДС? (Ю. Белогорцев, 6 ноября 2013 г.)

Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания

 «ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск

КАК КОМИССИОНЕРОМ ОТРАЗИТЬ ОБОРОТЫ ПО НДС И ЗАПОЛНИТЬ ПРИЛОЖЕНИЯ 7 И 8 К ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС?

Согласно пункту 1 статьи 233 «Реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также приобретение товаров, работ, услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного».

Согласно пункту 1 статьи 233-1 « Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, не являются оборотом по реализации комиссионера».

1. Говорит ли это о том, что по договорам комиссии, реализация не является оборотом по реализации комиссионера, а покупка является?

2. Есть ли какие либо особенности при заполнении ФНО 300.00 приложение Реестра 7 и 8?

3. Если оборот не является оборотом комиссионера, нужно ли данные счета отражать в Реестрах?

4. Если в счетах по приобретению замешаны обороты и по комиссии и собственный оборот, например, такие как счета, выставленные сотовыми компаниями, услуг связи, авиабилеты, таможенные услуги, отели, материалы, топливо и многое другое. Как отражать данные счета при заполнении ФНО 300.00 приложение Реестра 7 и 8?

1. Покупка - не является оборотом комиссионера.

Договор комиссии является разновидностью договора поручения. Товар может приобретаться комиссионером в собственность комитента и/или от его имени продаваться. Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента либо приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента. Поэтому учет покупаемых и продаваемых товаров отражается у комиссионера только на забалансовых счетах, периодически комиссионер обязан отчитываться об операциях перед комитентом. За свои услуги комиссионер предъявляет счета комитенту.

Выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору комиссии, осуществляется комиссионером в соответствии с требованиями пункта 18 статьи 263 Налогового кодекса.

2. Особенности есть. Согласно пункту 6 статьи 263 Налогового кодекса в счетах-фактурах должен отражаться статус поставщика: комитент или комиссионер.

Соответственно, при заполнении Реестров счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам формы 300.07 комитент и комиссионер должны в графе В указать статус поставщика: если поставщиком является комитент указывается статус «К», комиссионер - указывается статус «М».

Аналогично в Реестре счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам формы 300.08 в графе В указывается статус поставщика, если поставщиком по счету-фактуре является комитент указывается отметка «К».

3. Нужно, данные об этих счетах-фактурах нужны налоговым органам для контроля, это один из случаев, когда суммы итогов из реестров 300.07 и 300.08 могут не совпадать с данными декларации формы 300.00.

Согласно подпункту 8 пункта 40 Правила составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (ф. 300.00) «в графе H указывается всего стоимость товаров, работ, услуг, указанных в счете-фактуре, без учета НДС…

Комиссионеры, выписывающие счета-фактуры покупателю товаров, работ, услуг с учетом особенностей, установленных пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса, указывают общую сумму оборота (облагаемого и (или) необлагаемого) по реализации товаров, работ, услуг, отраженную в счете-фактуре, выписанном комиссионером, исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионерами осуществляется их реализация покупателю».

Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, не являются оборотом по реализации комиссионера, а является оборотом по реализации комитента. Сведения по счету-фактуре, выписанному комитентом в адрес комиссионера, комитент указывает в Реестре 300.07 (со статусом «К»); а сведения по счету-фактуре, полученному комиссионером от комитента, комиссионер указывает в Реестре 300.08 (так же со статусом «К»). Такие обороты указываются комитентом в Декларации по НДС в строке 300.00.001 «Оборот, облагаемый НДС», соответственно, комиссионер в строке 300.00.001 Декларации по НДС данную сумму не указывает.

Размер облагаемого оборота комиссионера при реализации товаров, работ, услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, определяется на основе его комиссионного вознаграждения. Следовательно, такие обороты в Декларации по НДС указываются комиссионером в строке 300.00.001. При этом в Реестре 300.07 комиссионер указывает как сведения по счету-фактуре, выписанному комиссионером в адрес покупателя, так и по счету-фактуре, выписанному комиссионером в адрес комитента, на сумму комиссионного вознаграждения (оба со статусом «М»).

4. За свои услуги комиссионер выставит счет-фактуру комитенту, признает доход в той же сумме. Доход предназначен для обеспечения всех расходов комиссионера. Счета-фактуры, полученные комиссионером и связанные с обеспечением договора комиссии, подлежат отражению в Реестре счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам формы 300.08 обычным образом, без указания особенного статуса в графе В.

Суммы по счетам-фактурам, выставленным комитентом комиссионеру и комиссионером конечному покупателя, обычно совпадают. Совпадение обуславливается тем, что цену реализации конечному покупателя определяет комитент.

В принципе, возможны случаи несовпадения этих сумм, например, когда комиссионер самостоятельно предоставил скидку или применил наценку. По нашему мнению, в этом случае на основании пункта 18 статьи 263 Налогового кодекса нужно счет-фактуру конечному покупателю выписывать с двумя строками, в одной будет повторяться сумма из счета-фактуры комитента, а во второй строке отражена скидка (наценка) комиссионера. При этом в каждой из строк будут указаны начисленные НДС согласно свидетельствам о постановке на учет по НДС.