Какие налоги оплачивают с отпускных и компенсации за дни неиспользованного отпуска? (Ю. Гамалей, 7 ноября 2013 г.) (утратил силу)

Ю. Гамалей, менеджер Департамента консалтинга

ТОО «BDO «Казахстанаудит»

КАКИЕ НАЛОГИ ОПЛАЧИВАЮТ С ОТПУСКНЫХ И КОМПЕНСАЦИИ ЗА ДНИ НЕИСПОЛЬЗОВАННОГО ОТПУСКА?

Какие налоги оплачивают с отпускных и с компенсации за дни неиспользованного отпуска?

В соответствии с подпунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится доход работника.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 100 Трудового кодекса работникам предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска.

В соответствии с пунктом 3 статьи 109 Трудового кодекса при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

В соответствии со статьёй 110 Трудового кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал не полностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).

Таким образом, учитывая, что доход работника в виде оплачиваемого трудового отпуск и компенсации за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного отпуска начисляется работнику в связи с наличием трудовых отношений, то с данных видов дохода исчисляется индивидуальный подоходный налог.

Для юридических лиц-резидентов РК объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса не являются объектом обложения доходы работника компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Таким образом, в соответствии с приведёнными нормами Налогового кодекса доход работника в виде очередного оплачиваемого трудового отпуска является объектом налогообложения социальным налогом, а компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, не являются объектом налогообложения социальным налогом.

В соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства РК «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» (далее - Правила по социальным отчислениям) для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

В соответствии с пунктом 5 Правил по социальным отчислениям, социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования не уплачиваются с доходов, установленных подпунктом 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса.

Таким образом, в соответствии с приведёнными нормами Правил по социальным отчислениям доход работника в виде очередного оплачиваемого трудового отпуска является объектом социальных отчислений, а компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, не являются объектом социальных отчислений.

В соответствии с пунктом 5 Постановления Правительства РК «Об утверждении Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» (далее - Правила по пенсионным исчислениям), удержание и уплата ОПВ в накопительные пенсионные фонды осуществляются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

В соответствии с пунктом 5-1 Правил по пенсионным исчислениям обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются с выплат, установленных подпунктом 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса.

Таким образом, в соответствии с приведёнными нормами Правил по пенсионным исчислениям доход работника в виде очередного оплачиваемого трудового отпуска является доходом для исчисления ОПВ, а компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, не является доходом, с которого исчисляются ОПВ.