|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Е. Кубиев, МВА, САР, профессиональный бухгалтер РК, профессиональный бухгалтер РФ, член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК», директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ, ПРИОБРЕТЕННЫЕ У ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА-НЕРЕЗИДЕНТА?
Какими проводками в бухучете отразить поступление услуг по аудиту от нерезидента юридического лица (НДС и КПН)? Нерезидент выставил счет-фактуру на сумму 294 000 рубля. Какие дальнейшие действия и проводки будут сопровождать эту операцию?
Вначале определим вопросы налогообложения аудиторских услуг, приобретенных от юридического лица-нерезидента. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы нерезидента от оказания аудиторских услуг признаются доходами нерезидента из источников в РК. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения в РК, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса для представления декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. КПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту. Ставка КПН согласно подпункту 1 статьи 194 Налогового кодекса составляет 20%. В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность в РК через филиал, представительство, является оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. Место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса. И в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 и подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации аудиторских услуг является место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Таким образом, местом реализации аудиторских услуг, приобретенных казахстанской компанией у юридического лица-нерезидента, является РК. Согласно пункту 2 статьи 241 Налогового кодекса размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость. Как указано в пункте 3 данной статьи сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса (12%), к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. Согласно пункту 5 статьи 241 Налогового кодекса платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса. Бухгалтерские операции: 1. Приняты оказанные юридическом лицом-нерезидентом аудиторские услуги (на основании акта выполненных работ и счета-фактуры) на сумму 249 000руб РФ. Курс рубля РФ на дату подписания акта составил 4,80 тенге: Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» на сумму (249 000руб РФ × 4,80 ) 1 195 200тенге. 2. На день оплаты произведено удержание КПН у источника выплаты в размере 20%. День оплаты составляет с днем подписания акта выполненных работ: Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» на сумму (249 000руб × 20% × 4,80) 239 040тенге. 3. Произведена оплата нерезиденту за услуги (в день подписания акта выполненных работ): Дебет 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» на сумму (199 200руб × 4,80) 956 160 тенге. 4. Уплачен удержанный КПН с нерезидента у источника выплаты: Дебет 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» на сумму 239 040тенге. 5. Уплачен НДС за нерезидента согласно статье 241 Налогового кодекса: Дебет 3130 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «НДС за нерезидента» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» на сумму (249 000руб × 4,80 × 12%) 143 424тенге 6. Уплаченный НДС за нерезидента отнесен в зачет: Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость» Субсчет «НДС к зачету» Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «НДС за нерезидента» на сумму 143 424 тенге.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |