Как вести бухгалтерский учет в программе 1С Бухгалтерия 8.2 по производству и хранению зерна? Какие налоговые обязательства возникают? (Е. Кубиев, 7 ноября 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР,

профессиональный бухгалтер РК,

профессиональный бухгалтер РФ,

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»,

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ВЕСТИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПРОГРАММЕ 1С БУХГАЛТЕРИЯ 8.2 ПО ПРОИЗВОДСТВУ И ХРАНЕНИЮ ЗЕРНА? КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ?

Как вести учет в бухгалтерии и в программе 1С Бухгалтерия 8,2 по производству и хранению зерна? Какие налоговые обязательства возникают?

Производство зерна - это сельскохозяйственная деятельность.

При этом производство зерна является производственным видом деятельности, где надо аккумулировать производственные затраты, рассчитывать себестоимость и т.д.

Учет производства (выращивания) зерна регламентируется МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

Согласно МСФО (IAS) 41 в момент выращивания зерна растения относятся к биологическим активам, а после уборки зерно является сельскохозяйственной продукцией.

Как указано в пункте 13 МСФО (IAS) 41 сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов предприятия, должна оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент получения продукции. Полученная в результате такой оценки величина является себестоимостью на ту дату, когда начинает применяться МСФО (IAS) 2 «Запасы» или иной применимый стандарт.

Согласно пункту 29 МСФО (IAS) 41 при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции может возникать прибыль или убыток в результате получения (сбора) этой продукции.

Таким образом, в течение урожайного года необходимо собирать затраты на выращивание зерна на счетах производственного учета 8110 «Основное производство». В момент уборки урожая необходимо оприходовать как готовую продукцию зерно по справедливой стоимости, признавая прибыль или убыток в результате сбора этой продукции.

После оприходования зерна готовая продукция учитывается как товары согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Если идет речь о хранении своего выращенного зерна, и зерно является товарным, т.е. предназначено для реализации, то затраты на хранение согласно пункту 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы» не включаются в себестоимость запасов, а признаются в качестве расходов в период возникновения.

Если же идет речь о хранение чужого зерна, то данный вид деятельности регламентируется Законом РК «О зерне».

Согласно пункту 1 статьи 13 данного Закона хлебоприемные предприятия признаются товарным складом общего пользования. Как указано в пункте 2 данной статьи услуги по складской деятельности с выдачей зерновых расписок осуществляются хлебоприемными предприятиями на основании лицензии.

Услуги складской деятельности - это тоже производственный вид деятельности. Необходимо в течение месяца собирать расходы на оказание вышеуказанных услуг, определять себестоимость единицы услуги. Единицей услуги по хранение зерна является тонна-день.

Как указано в Законе, хлебоприемные предприятия производят хранение чужого зерна, обеспечивая их сохранность. В связи с этим необходимо организовать аналитический забалансовый учет зерна в количественном выражении, принятого на хранение по качественным характеристикам зерна и по клиентам (т.е. лицам, владеющие зерном, предоставленного на хранение).

По окончании отчетного периода (месяца) необходимо выставить акты оказанных услуг по хранению зерна и счета-фактуры владельцам зерна, исходя из количества хранимого зерна и оговоренных расценок.

В настоящий момент имеются различные решения организации учета в сельском хозяйстве и учета на хлебоприемных предприятиях на основе платформы бухгалтерской программы «1С». Поэтому организацию учета в данных видах отраслях раскрываются в методических рекомендациях, поставляемых вместе с приобретаемым решением «1С: Бухгалтерии».

Хочу отметить, что налоговые обязательства при выращивании зерна и его хранении ничем практически не отличаются от обычной деятельности. То есть фактически сельскохозяйственные и хлебоприемные предприятия обязаны платить все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, при наличии налогооблагаемой базы: КПН, НДС - если является плательщиком НДС, ИПН, социальный налог, транспортный налог, налог на имущество юридических лиц, земельный налог, и т.д.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 448-452 Налогового кодекса для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции предусмотрен специальный налоговый режим. Согласно пункту 1 статьи 448 Налогового кодекса специальный налоговый режим предусматривает особый порядок исчисления корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства. Как указано в пункте 1 статьи 451 Налогового кодекса подлежащие уплате в бюджет суммы КПН, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70 %. Согласно пункту 1 статьи 450 Налогового кодекса для применения специального налогового режима налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка представляется уведомление о применяемом режиме налогообложения не позднее 10 декабря года, предшествующего первому году применения СНР.

В соответствии со статьями 439-447 Налогового кодекса для крестьянских или фермерских хозяйств предусмотрен также специальный налоговый режим.

Согласно пункту 2 статьи 439 Налогового кодекса специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров. Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским или фермерским хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

По прочей деятельности крестьянское или фермерское хозяйство должен вести налоговый учет в общеустановленном порядке.