Облагается ли КПН доход юридического лица-нерезидента, зарегистрированного в Гонконге, от оказания услуг на территории Гонконга? (Е. Кубиев, 7 ноября 2013 г.) (утратил силу) (утратил силу)

Е. Кубиев, МВА, САР,

профессиональный бухгалтер РК,

профессиональный бухгалтер РФ,

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»,

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ КПН ДОХОД ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА-НЕРЕЗИДЕНТА, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО В ГОНКОНГЕ, ОТ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ НА ТЕРРИТОРИИ ГОНКОНГА?

ТОО резидент Казахстана, далее «заказчик» заключила сделку с компанией нерезидент, далее «исполнитель», которая зарегистрирована на территории Гонконг. Исполнитель предоставляет услуги по разработки методических пособий и материалов для тренинга. Место фактического оказания услуг является Гонконг. Гонконг, как мы знаем, входит в список оффшорных зон и является государством с льготным налогообложением. Бухгалтер считает, что услуги по разработке учебных материалов, оказанные за пределами РК, не подлежат налогообложению согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 НК РК. Но, в соответствии с п. 2 статьи 5 Налогового кодекса ратифицированные международные договоры имеют приоритет над национальным законодательством. Таким образом, в отношении резидентов государств, признанных льготными, применяется следующее ограничение: все доходы от услуг, работ, реализации товаров облагаются в РК независимо от фактического места их оказания (пп.5 п. 1 статьи 192 Налогового кодекса). Мнение бухгалтера: нужно обложить доход нерезидента 20%.

Возникает ли корпоративный подоходный налог на доход нерезидента, и если да, то по какой ставке?

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

Согласно Перечня государств с льготным налогообложением, утвержденным постановлением Правительства РК, к государству с льготным налогообложениям относится Китайская Народная Республика только в части территорий специальных административных районов Аомынь (Макао) и Сянган (Гонконг).

Как указано в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпункте 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

Таким образом, доходы юридического лица, зарегистрированного в Гонконге, независимо от места выполнения работы, оказания услуг, будут обложены КПН в РК.