Какими налогами облагаются доходы, выплачиваемые по договорам ГПХ по оказанию консультаций работникам и физическим лицам со стороны? (Е. Кубиев, 7 ноября 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР,

профессиональный бухгалтер РК,

профессиональный бухгалтер РФ,

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»,

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЮТСЯ ДОХОДЫ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ПО ДОГОВОРАМ ГПХ ПО ОКАЗАНИЮ КОНСУЛЬТАЦИЙ РАБОТНИКАМ И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ СО СТОРОНЫ?

ТОО «Ф институт» дочка АО «Н», ведется учет по МСФО, в штате имеются сотрудники, которые выполняют по договору гражданского правого характера работы на постоянной основе, то есть консультационного характера. По штату 232 человека, фактически 120 человек. ТОО занимается научно-исследовательской деятельностью. Кроме того, имеются сотрудники со стороны, которые также оказывают свои услуги для ТОО. В этой связи, имеются следующие вопросы:

Какими налогами облагаются данные услуги, если сотрудник состоит в трудовых отношениях с работодателем и оказывает услуги по договору услуг?

Если сотрудник не штатный работник, а со стороны, какими налогами облагается?

Можно ли представить ответ с указанием, положения статей и проводок.

В соответствии со статьей 24 Трудового договора по трудовому договору работник выполняет работу (трудовую функцию) по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, а работодатель обеспечивает условия труда, своевременно и в полном объеме выплачивает работнику заработную плату и осуществляет иные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством РК, трудовым, коллективным договорами, соглашением сторон.

Согласно пункту 1 статьи 683 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

По моему мнению, заключение с работником, с которым ранее был заключен трудовой договор и который числится в штате компании, договора возмездного оказания консультационных услуг не возможен, так как последний будет содержать все признаки трудового договора. Кроме того, основная работа данных работников связана с осуществлением научно-исследовательской и консультационной деятельности.

Поэтому выплаты за оказание консультационных услуг на постоянной основе работнику должно быть оформлено дополнительным соглашением к трудовому договору с указанием дополнительно выполняемых работ и оплаты за эту работу.

Соответственно, данные выплаты будут относиться к доходам работника и согласно Налогового кодекса, Закона «О пенсионном обеспечении в РК» и Закона РК «Об обязательном социальном страховании» будут облагаться всеми видами налогов и отчислений, как и заработная плата.

Если договор возмездного оказания консультационных услуг с физическим лицом, не состоящим с компанией в трудовых отношениях, то выплаты по данному договору согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса будут признаны в качестве доходов физического лица от налогового агента, и подлежат обложения у источника выплаты индивидуальным подоходным налогом.

Объектом обложения социального налога, исчисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений являются расходы работодателя, направленные на выплату доходов работнику. А так как физического лицо, не состоит в трудовых отношениях с компанией, то доходы, выплачиваемые данному лицу по договору возмездного оказания услуг, не будут облагаться социальным налогом, обязательными пенсионными взносами и социальными отчислениями.

Трудовые отношения - раздел 2 Трудового кодекса РК.

Договора возмездного оказания услуг - глава 33 Гражданского кодекса РК.

Доходы работников, облагаемые ИПН у источника выплаты - статьи 163-167 Налогового кодекса.

Доходы физического от налогового агента, облагаемого у источника выплаты - статьи 168-169 Налогового кодекса.

Объекты обложения социальным налогом - статья 357 Налогового кодекса.

Объекты исчисления обязательных пенсионных взносов - статья 24-25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» и пункта 5 и 5-1 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные взносы, утвержденные постановлением Правительства РК.

Объекты исчисления социальных отчислений - статья 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» и пункта 2 - 6 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683.

Бухгалтерские операции.

Услуги оказываются работниками:

Дебет счета учета соответствующих расходов (7110,7210,8110)

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит 3150 «Социальный налог»

Кредит 3210 «Обязательства по социальному страхованию»

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит 3120 «Индивидуальный подоходный налог»

Кредит 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям»

Услуги оказываются физическими лицами, не состоящими в трудовых отношениях с компанией:

Дебет счета учета соответствующих расходов (7110,7210,8110)

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит 3120 «Индивидуальный подоходный налог»