Как отразить в бухгалтерском учете пересортицу, выявленную в результате инвентаризации, и откорректировать зачетный НДС? (Ю. Гамалей, 8 ноября 2013 г.)

Ю. Гамалей, менеджер Департамента консалтинга

 ТОО «BDO «Казахстанаудит»

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПЕРЕСОРТИЦУ, ВЫЯВЛЕННУЮ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ, И ОТКОРРЕКТИРОВАТЬ ЗАЧЕТНЫЙ НДС?

ИП работает на общеустановленном режиме и является плательщиком НДС. Вид деятельности - оптово-розничная торговля. По результатам инвентаризации (учет товара по себестоимости) выявлена пересортица, а именно: недостача - напиток «кока-кола» 984 (бутылки) × 75(тенге) = 73 800 тенге, излишек - напиток «спрайт» 984 (бутылки) × 75 (тенге) = 73 800 тенге. Какими проводками отразить результат инвентаризации? Следует ли сторнировать ранее взятый в зачет НДС? Может ли быть допущен взаимный зачет недостач и излишек в результате пересортицы?

В соответствии с пунктом 69 Постановления Правительства РК «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом или, в случае установления виновного лица, его задолженностью.

В соответствии с пунктом 70 Правил инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководством субъекта.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Таким образом, учитывая, что количество недостач в количественном и стоимостном выражении полностью совпадает с излишками в количественном и стоимостном выражении, а также то, что виды товара - кока-кола и спрайт - являются однородными, то есть, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми, инвентаризационная комиссия может внести предложение о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы и представить на рассмотрение руководителю организации.

При принятии руководителем решения о взаимозачете излишков и недостач осуществляется урегулировании расхождений фактического наличия товаров и данных бухгалтерского учета. Важно, чтобы признать появление пересортицы, необходимо иметь объяснительные от ответственных лиц, в которых будут описаны причины выявленного при инвентаризации несоответствия. Такими причинами могут стать нарушение порядка приемки и хранения товаров на складе и отсутствии надлежащего внутреннего контроля над движением товаров. Иногда причиной является просто невнимательность материально ответственного лица, отпускающего товары.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т 1330 (напиток «спрайт» 984 бутылки по цене 75 тенге)

К-т 1330 (напиток «кока-кола» 984 бутылки по цене 75 тенге) - 73 800 тенге.

Учитывая те обстоятельства, что в данной ситуации фактически не произошли случаи, на основании которых осуществляется корректировка сумм НДС, относимого в зачет, в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса, в том числе порча или утрата товара, необходимость корректировать зачетный НДС не возникает.