В чем разница между малым и средним бизнесом в плане налогообложения, ведения учета, прочих нюансов? (Ю. Гамалей, 8 ноября 2013 г.)

Ю. Гамалей, менеджер Департамента консалтинга

ТОО «BDO «Казахстанаудит»

В ЧЕМ РАЗНИЦА МЕЖДУ МАЛЫМ И СРЕДНИМ БИЗНЕСОМ В ПЛАНЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВЕДЕНИЯ УЧЕТА, ПРОЧИХ НЮАНСОВ?

В чем разница между малым и средним бизнесом в плане налогообложения, ведения учета, прочих нюансов? Что необходимо предпринять, если численность работников превысила 50 человек?

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона РК «О частном предпринимательстве» (далее - Закон) субъектами малого предпринимательства являются ИП без образования юридического лица со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше шестидесятитысячекратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона субъектами малого предпринимательства не могут быть признаны ИП и юридические лица, осуществляющие:

- деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

- производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;

- деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;

- проведение лотереи;

- деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса;

- деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, нефтепродуктов, газа, электрической и тепловой энергии;

- деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;

- банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

- аудиторскую деятельность;

- профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

- деятельность кредитных бюро;

- охранную деятельность.

В соответствии с пунктом 7 статьи 6 Закона субъектами среднего предпринимательства являются ИП без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства в соответствии с пунктами 3 и 8 данной статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон о бухучете) индивидуальные предприниматели вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии одновременно следующим условиям:

1) применяют в соответствии с налоговым законодательством РК СНР на основе патента, упрощенной декларации;

2) не состоят на регистрационном учете по НДС;

3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.

ИП, соответствующий условиям, указанным в настоящем пункте, и самостоятельно принявший решение о ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности, вправе осуществлять ведение такого учета с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона о бухучете субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 3-1 статьи 2 Закона о бухучете субъекты среднего предпринимательства составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Закона о бухучете по решению руководящих органов, утвердивших учетную политику, субъекты малого предпринимательства вправе финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами или международным стандартом для малого и среднего бизнеса, субъекты среднего предпринимательства вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

С позиции налогообложения у субъектов малого бизнеса есть выбор, какой режим налогообложения выбрать.

В соответствии с пунктом 1 статьи 428 Налогового кодекса субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2) СНР на основе патента;

3) СНР на основе упрощенной декларации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 427 Налогового кодекса СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, КПН или ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в данном пункте, производятся в общеустановленном порядке.

Не рассматривая в данной ситуации СНР на основе патента, так как его применяют ИП, не использующие труд работников, можно отметить, что в соответствии со статьей 433 Налогового кодекса СНР на основе упрощенной декларации применяют ИП и юридические лица, которые не являются лицами, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 428 Налогового кодекса, и соответствуют следующим условиям:

1) для ИП:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого ИП;

- предельный доход за налоговый период составляет 10 000,0 тысяч тенге;

2) для юридических лиц:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;

предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тысяч тенге.

В соответствии с пунктом 4 статьи 435 Налогового кодекса в случае несоответствия условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса (в том числе и превышение установленной предельной среднесписочной численности работников в количестве 50 человек), налогоплательщики в течение пяти рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок.

При этом:

1) датой прекращения применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса;

2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса.