Как отнести на вычеты расходы по сомнительным требованиям и сделать корректировку по НДС? (Ю. Гамалей, 8 ноября 2013 г.)

Ю. Гамалей, менеджер департамента консалтинга

ТОО «BDO «Казахстанаудит»

КАК ОТНЕСТИ НА ВЫЧЕТЫ РАСХОДЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ТРЕБОВАНИЯМ И СДЕЛАТЬ КОРРЕКТИРОВКУ ПО НДС?

У компании имеется сомнительная дебиторская задолженность 1 млн. тенге. В августе 2013 года исполнилось три года, как не могут получить деньги. Если списать эту задолженность, что для этого нужно, так как соответствующих документов о том, что он банкрот у компании нет? Имеет ли компания право взять эти расходы на вычет в декларации по Форме 100.00? Так как компания плательщики НДС, нужно ли убирать с начисления НДС, ранее начисленный, и каким периодом делать корректировки?

Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 105 Налогового кодекса РК сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105 Налогового кодекса вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с приведенной нормой Налогового кодекса.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

В соответствии с пунктом 4 статьи 105 Налогового кодекса сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, если в учете предприятия имеется дебиторская задолженность в размере 1 000 000 тенге, возникшая в результате реализации товара, работы, услуги, которая по истечении трех лет может быть признана сомнительным требованием, предприятием в 2010 году был признан доход и отражен в декларации по КПН в размере 892 857 тенге (один миллион минус НДС), то в декларации по КПН за 2013 год предприятие может отнести на вычеты сумму в размере 892 857 тенге.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 240 Налогового кодекса, если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию по истечении трех лет с начала налогового периода, в котором был учтен НДС, связанный с возникновением сомнительного требования.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с данным пунктом производится при соблюдении условий, указанных в статье 105 Налогового кодекса (в том числе по неудовлетворенным требованиям в течение трех лет).

В соответствии с пунктом 2 статьи 240 Налогового кодекса уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ставки НДС, действующей на дату совершения оборота по реализации.

Вывод. Таким образом, так как в августе 2013 года требование стало сомнительным в соответствии с приведенными нормами Налогового кодекса, то предприятие осуществит корректировку (уменьшение) размера облагаемого оборота в размере 107 147 тенге в августе 2013 года. Эта корректировка найдет свое отражение в декларации по НДС, которую предприятие предоставит за третий квартал 2013 года.